Kalıcı vergi yükümlülükleri varlıkları nelerdir. Kalıcı ve geçici farklılıklar

Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 25. Bölümünün ve PBU 18/02'nin pratik uygulaması haklı olarak muhasebenin en zor alanlarından biri olarak kabul edilir, bu nedenle dergimizin sayfalarında bu konuyu bir kereden fazla ele aldık. Ancak kullanıcıların hala vergi muhasebesi hakkında birçok sorusu var. Bunun kanıtı, Kasım 2003'ten bu yana 1C şirketinin ortakları tarafından yürütülen "Gelir Vergisi" konulu "1C: Danışmanlık" seminerlerinin dinleyicilerinden gelen çok sayıda sorudur. O.S. en sık sorulan soruları yanıtlar. Gubkina, 1C: Servistrand şirketinin danışmanı.

Doğrudan soruları yanıtlamaya geçmeden önce, PBU 18/02 tarafından tanıtılan temel kavramlar üzerinde bir kez daha durmak istiyorum, çünkü genellikle yanlış anlamaları veya yanlış yorumlamaları hatalara ve sorulara yol açar.

Sabit vergi borcu (PNO), raporlama döneminde oluşan sabit fark ile gelir vergisi oranının çarpımı olarak belirlenen tutara eşittir.

Muhasebede, PNO'nun tanınması kayıtlara yansıtılır:

18/02 PBU'da daimi vergi varlığı kavramı yoktur, ancak buna duyulan ihtiyaç 4. paragrafın içeriğinden kaynaklanmaktadır - kalıcı farklar sadece giderlerle ilgili olarak değil, aynı zamanda gelirle ilgili olarak da ortaya çıkabilir. Bu nedenle, tipik bir konfigürasyonda, PNA'nın tanınması şu anda ters girişte yansıtılmaktadır:

Borç 99.2.3 "Daimi vergi borcu" Kredi 68.4.2 "Gelir vergisinin hesaplanması"

1. Yönetmeliğin 11. ve 14. paragraflarında verilen tanımlara göre:

İndirilebilir geçici farklar ertelenmiş vergi varlığı(ONA), sonraki raporlama veya sonraki raporlama dönemlerinde bütçeye ödenecek gelir vergisi miktarını azaltmalıdır. Ve cari raporlama döneminde, gelir vergisi miktarı artacaktır.

ÖTV tutarı, indirilebilir geçici farkın gelir vergisi oranı ile çarpılmasıyla hesaplanır.

Muhasebede, SHE'nin tanınması kayıtlara yansıtılır:

Borç 09 "SHE" Kredisi 68.4.2 "Gelir vergisinin hesaplanması"

BT'nin azalması veya tamamen geri ödenmesi, 68.4.2 hesabının borcuna ve 09 hesabının kredisine bir ters giriş ile yansıtılır.

örnek 1

Muhasebe karını oluşturan giderlerin bir parçası olarak, sabit kıymetlerin nesnesindeki 2000 ruble tutarındaki amortisman dikkate alınır. Gelir vergisi için vergi matrahı belirlenirken, 1.500 ruble tutarında amortisman dikkate alınmıştır. farklı amortisman yöntemleri nedeniyle (kalıcı farkların olmadığı varsayılmıştır). Bunlar giderler olduğundan ve muhasebedeki değerlendirme vergi muhasebesindeki değerlendirmeden daha fazla olduğundan, SHE'nin muhasebeleştirilmesini (2000-1500) x24% / 100% = 120 ruble miktarında yansıtacağız.

2. Yönetmeliğin 12. ve 15. paragraflarında verilen tanımlara göre:

Vergilendirilebilir geçici farklar vergilendirilebilir kârın (zararın) oluşumunda, oluşumuna yol açar. ertelenmiş vergi Yükümlülüğü(IT), sonraki raporlama veya sonraki raporlama dönemlerinde bütçeye ödenecek gelir vergisi miktarını artırması gereken.

Ve cari raporlama döneminde, gelir vergisi miktarı azalacaktır.

BT tutarı, vergilendirilebilir geçici farkın gelir vergisi oranı ile çarpılmasıyla hesaplanır.

Muhasebede, BT'nin tanınması kayıtlara yansıtılır:

Borç 68.4.2 "Gelir vergisinin hesaplanması" Kredi 77 "Ertelenmiş vergi borçları"

BT'nin azaltılması veya tam geri ödenmesi, 77 hesabının borcuna ve 68.4.2 hesabının kredisine ters girişte yansıtılır.

Örnek 2

Muhasebe karını oluşturan giderlerin bir parçası olarak, sabit kıymet nesnesindeki 1.500 ruble tutarındaki amortisman dikkate alınır.
Gelir vergisi için vergi matrahı belirlenirken, 2000 ruble tutarında amortisman dikkate alınmıştır. Farklı amortisman türleri nedeniyle.
Bunlar giderler olduğundan ve muhasebedeki değerlendirme vergi muhasebesindeki değerlendirmeden daha az olduğundan, BT'nin muhasebeleştirilmesini (2000-1500) x24% / 100% \u003d 120 ruble miktarında yansıtacağız.

Örnek 3

Bilanço karını oluşturan gelirin bir parçası olarak, 1.500 ruble tutarındaki mal satışından elde edilen gelirler dikkate alınır. Vergi muhasebesinde, ödeme yapılmaması nedeniyle bu dönemde gelir kaydedilmez (gelir "nakit" yöntemiyle belirlenir). Bunlar gelirler olduğundan ve muhasebedeki değerlendirme vergi muhasebesindeki değerlendirmeden daha fazla olduğundan, BT'nin tanınmasını (1500-0) x24% / 100% \u003d 360 ruble miktarında yansıtacağız.

PBU 18/02'nin temel kavramlarını düşündükten sonra, doğrudan "1C: Danışmanlık" seminerlerinin öğrencilerinin sorularına geçeceğiz.

Uygulamanın başlangıç ​​tarihinde, "RAS 18/02 Uygulanır" parametresini "Evet" değerine (menü "Hizmet", "Muhasebe politikası") atamanız gerekir. Aylık olarak, "Ay Kapanış" belgesi (menü "Belgeler"), son üç kutu hariç tüm kutucuklar işaretlenerek kaydedilmelidir. Ardından - tüm onay kutuları işaretli olarak "Vergi muhasebesi için düzenleyici işlemler" ("Vergi muhasebesi menüsü") belgesi. Ardından - "Ayın kapanışı" belgesi, yalnızca onay kutularını ayarlayarak: "Kalıcı farkların muhasebeleştirilmesi", "Geçici farkların muhasebeleştirilmesi" ve "Gelir vergisinin hesaplanması" (bkz. Şekil 1).

Pirinç. 1. RAS 18/02 hesaplaması için "Ayın kapanışı" belgesini doldurun.

Pirinç. 2. Daimi vergi borcunu yansıtmak için "Ayın Kapanışı" belgesinin kaydedilmesi.

"Ay sonu kapanışı" belgesinde, "Belge gönderirken rapor oluştur" kutusunu işaretleyin ve gönderin. Sonuç raporunda, "Kalıcı farkların muhasebeleştirilmesi" satırının üzerine gelin ve "Varlık ve yükümlülük türlerine göre kalıcı farklar" raporunu açmak için çift tıklayın (bkz. Şekil 3). Sütun 7, kalıcı farkları listeler ve toplam tutarı gelir vergisi oranıyla çarparak işlemde düzenlenen kalıcı vergi borcu tutarını elde edin.

Pirinç. 3. "Ayın Kapanışı" belgesi sırasında oluşturulan "Kalıcı farklılıklar" raporu

Ayrıca çift tıklayarak bu raporun her satırını genişletebilir ve sabit farkların hangi nesneye ait olduğunu öğrenebilirsiniz (bkz. Şekil 4). Örneğin, "Sabit varlıklar" satırının kodunun çözülmesi aşağıdaki verileri içerir.

Pirinç. 4. "Varlık (yükümlülük) türüne göre kalıcı farklılıklar" raporu

Sütun 2, bu varlıktaki (Depo rafı) yazılı olmayan kalıcı farka karşılık gelen NPR.01 "Kalıcı farklar. Sabit kıymetler" hesabındaki ayın başındaki bakiyeyi içerir. Sütun 4, bu varlık üzerindeki kalıcı farkın kısmi mahsup tutarına tekabül eden NPR.01 hesabı kredisindeki ciroyu içerir. Yeni bir kalıcı fark olması durumunda, tutarı NPR hesabının "Kalıcı farklar" borcuna kaydedilecek ve 3. sütuna düşecektir. Sütun 5, başka bir muhasebe nesnesi için kalıcı farklar olarak kabul edilen tutarları gösterir; bu durumda, "Duran Kıymetler" bölümünde muhasebeleştirilemeyen tutardır, çünkü "Dağıtım Maliyetleri" bölümünde sabit bir fark olarak kabul edilir ve NPR.44.1 "Dağıtım" hesabının borç ve alacaklarına yansıtılır. Maliyetler". 7. sütundaki miktar şu şekilde hesaplanır: "sütun 7" = "sütun 4" - "sütun 5" - "sütun 6". NPR hesabının borç ve alacak devirleri, muhasebe ve vergi muhasebesi arasındaki farklara uygun olarak "Ayın Kapanışı" belgesi ile oluşturulur. Bu nedenle, kalıcı vergi borcu tutarında bir düzeltme yapabilmek için, ay içinde hangi belgelerin hatalı kalıcı farklar oluşturduğunu tespit edip bunları düzeltmek ve ardından "Ayın Kapanışı"nı yeniden yayınlamak gerekir. NDP "Kalıcı farklar" hesabının alt hesaplarındaki doğru tutarlar.

Belirli bir ay için "Vergi muhasebesi durumunun analizi" ("Vergi muhasebesi" menüsü) bölümüne başvurmak gerekir (bkz. Şekil 5). Farenin çift tıklamasıyla, birincil belgelere kadar her miktarı sırayla açabilirsiniz. Kalıcı tanımına girmeyen ve NDP hesabının "Kalıcı farklar" alt hesaplarına yansıtılmayan farklılıklar geçici olarak sınıflandırılacaktır. 09 ve 77 hesaplarına yansıtılacak olan BT ve BT'nin ortaya çıkmasına veya azalmasına (geri ödemesine) yol açacaktır.

Pirinç. 5. "Vergi muhasebesinin durumunun analizi" raporu

BT'nin geri ödemesi, yalnızca bu nesne için önceki dönemlerde BT'nin ortaya çıkması yansıtılmışsa yapılır. Buna bir örnekle bakalım. "Ayın Kapanışı" işlemini gerçekleştirelim, rapor alalım ve çift tıklayarak "Geçici farkların muhasebeleştirilmesi" satırını açalım. Ardından, raporun satırlarından birini açalım, örneğin "Sabit varlıklar" ve ortaya çıkan raporu ele alalım (bkz. Şekil 6). Sütun 2-5, sabit varlıkların kalıntı değerini içerir. Sütun 3 ve 2 arasındaki fark, muhasebeye göre belirli bir ay için amortisman tutarıdır. 5. ve 4. sütunlar arasındaki fark - vergiye göre. Sütun 6, BU ve NU'daki amortisman maliyetleri arasında oluşan farktır.

Pirinç. 6. "Varlık (yükümlülük) türüne göre geçici farklar" raporu

7. sütun kalıcı fark tutarını içermiyorsa ve 8. sütun, CWR hesabının "Geçici farkların düzeltilmesi" alt hesabındaki "İşlem" tarafından manuel olarak girilen geçici fark düzeltme tutarını yansıtmıyorsa, o zaman geçici fark kabul edilir. Geçici fark sıfırdan küçükse ve vergilendirilebilir geçici fark (sütun 12) üzerinde ayın başında bakiye yoksa, indirilebilir bir geçici fark muhasebeleştirilir (10. sütun). Örneğimizde, bu "Yazıcı" dizesidir. Böyle bir bakiye varsa, vergilendirilebilir geçici farkın geri ödemesi muhasebeleştirilir (sütun 14). Örneğimizde, bu "Raflar" dizisidir. Geçici fark sıfırdan büyükse ve indirilebilir geçici fark (sütun 9) üzerinde ayın başında bakiye yoksa, vergiye tabi bir geçici farkın varlığı muhasebeleştirilir (sütun 13). Örneğimizde, bu "Bilgisayar" dizisidir. Böyle bir bakiye varsa, indirilebilir geçici farkın geri ödemesi muhasebeleştirilir (sütun 11). Örneğimizde, bu "Makine" dizisidir. Ayrıca, 10, 11, 13, 14 sütunlarının verileri özetlenir ve gelir vergisi oranı ile çarpıldıktan sonra, "Sabit varlıklar" nesnesinin türüne göre BT veya BT'nin oluşumu ve geri ödemesi olarak yansıtılır.

DOS'ta bulunan kuruluşlar, gelir vergisi mükellefi olarak kabul edilir ve bu nedenle bu vergiye ilişkin hesaplamaların kayıtlarını tutmalı ve ilgili bilgileri mali tablolarda açıklamalıdır. Genel durumda, bu, “Gelir vergisi ödemelerinin muhasebeleştirilmesi” RAS 18/02 (19 Kasım 2002 tarih ve 114n sayılı Maliye Bakanlığı Emri ile onaylanan) Muhasebe Yönetmeliğinin gerekliliklerine uygun olarak yapılmalıdır.

Danışmanlığımızda "aptallar" için PBU 18 02 kullanmanın temellerini anlatacağız.

PBU 18 02'yi kimler uygulayamaz?

Kimlerin standardı kullanmaktan muaf olduğu ve PBU 18 02'yi kimlerin uygulamak zorunda olduğu, Madde 2 PBU 18/02'de belirtilmiştir. Bu nedenle, basitleştirilmiş muhasebe (finansal) raporlama da dahil olmak üzere basitleştirilmiş muhasebe yöntemlerini uygulama hakkına sahip olan kuruluşların “kârlı” PBU tarafından yönlendirilemeyeceği belirtilmektedir. Her şeyden önce, bunlar küçük işletmelerdir (6 Aralık 2011 tarihli 402-FZ sayılı Federal Yasanın 4. Bölümü, 6. Maddesi). PBU 18/02'yi işlerinde kullanamayacak kişilerin kategorileri hakkında daha detaylı konuştuk.

Buna göre, diğer kuruluşların PBU 18/02'yi uygulaması gerekmektedir.

Elbette, PBU 18/02'nin zorunlu uygulamasından muaf olan kuruluşlar, bu PBU'yu yansıtılan kendi kararlarına dayanarak uygulayabilirler.

PBU 18 02 - son baskı 2018

2018 yılında PBU 18/02, sonuncusu Maliye Bakanlığı'nın 04/06/2015 tarih ve 57n sayılı Emri ile onaylanan baskıda uygulanmaktadır.

01/01/2020 tarihinden itibaren PBU 18/02'nin yeni bir baskıda uygulanacağı varsayılmaktadır.

Aptallar için PBU 18 02'ye göre gelir vergisi

Yukarıda standardı kimin uygulaması gerektiğini PBU 18 02 ile ilgili olarak belirtmiştik ve aşağıda bunun nasıl yapılacağını açıklayacağız.

Gelir vergisi mükellefleri, vergi gelirinin aynı şey olmadığını bilirler. PBU 18/02'nin uygulanması, muhasebe kârı (zararı) üzerindeki vergi ile vergiye tabi kâr (zarar) üzerindeki vergi arasındaki farkı muhasebeleştirme ve raporlamaya yöneliktir (madde 1 PBU 18/02).

PBU 18/02'ye göre kayıtlar, ya muhasebe ve vergi muhasebesinde farklılıklar ortaya çıktıkça ya da raporlama döneminin veya yılının sonuçlarına göre gelir vergisi hesaplanırken yapılır. İlk seçenek, PBU 18/02'ye göre muhasebe muhasebe programında otomatik olarak yapıldığında yaygındır. Gelir vergisi hesaplamalarını manuel olarak muhasebeleştirirken, genellikle ikinci seçenek kullanılır.

PBU 18/02'yi uygularken en basit ve temel kavramlar, gelir vergisi için koşullu gider (URNP) ve koşullu gelirdir (UDNP).

URNP, muhasebe kârından hesaplanan koşullu bir gelir vergisi değeri ve UDNP - muhasebe zararından (PBU 18/02'nin 20. paragrafı).

Örnekler ile mankenler için PBU 18 kullanmanın temellerini düşünün.

Raporlama döneminin sonunda, kuruluşun muhasebe kârının 1.000.000 ruble olduğunu varsayalım. Bu tutar, 99 “Kar ve Zarar” hesabının kredi cirosunun raporlama dönemi için (90 “Satış” ve 91 “Diğer gelir ve giderlerin borçlarından) yazışmalarda hesap 99'un borç cirosunu aşan kısmına karşılık gelir. aynı hesaplarla 90, 91 (). Bu nedenle, koşullu gelir vergisi gideri 200.000 ruble (1.000.000 ruble * %20) olacak ve aşağıdaki gibi yansıtılacaktır:

Hesap borcu 99 - Hesap kredisi 68 "Vergi ve ücret hesaplamaları", 200.000 ruble tutarında "Gelir vergisi hesaplaması" alt hesabı

Kuruluşun bir zararı varsa, gelir vergisi için koşullu gelire ters kayıt yapılır.

URNP (UDNP), cari gelir vergisinden (TNP) ayırt edilmelidir. TNP, vergi muhasebesi kurallarına göre elde edilen kazançlar üzerinden hesaplanan kazançlar üzerinden alınan bir vergidir. Belirli bir kuruluşun raporlama döneminde muhasebe ve vergiye tabi kâr arasında herhangi bir farkı yoksa (ve bu da olabilir), o zaman URNP = TNP (madde 21 PBU 18/02). Ancak genellikle farklılıklar vardır. Ve bunlar kalıcı ve geçici farklılıklardan kaynaklanmaktadır.

PNO ve PNA

PBU 18/02'ye göre gelir vergisini hesaplarken, URNP'yi (UDNP) hesapladıktan sonra, muhasebe ve vergiye tabi kârlar arasında kalıcı farklar olup olmadığını, yani gelecekte muhasebe veya vergiye tabi kârları etkilemeyecek farkların olup olmadığını belirlemek gerekir ( Madde 4 PBU 18/02).

Örneğin, muhasebedeki maddi yardım miktarı karı azaltır, ancak vergi muhasebesinde gider olarak kabul edilmezler (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 270. maddesinin 23. paragrafı, paragraf 4.5, 11 PBU 10/99). Daimi farkların gelir vergisi oranı ile çarpımı, kalıcı vergi yükümlülükleri (CTL) (daimi farklar nedeniyle muhasebe kârının azaltılması ve vergiye tabi kârın değişmemesi) veya kalıcı vergi varlıklarının (PTA) (sabit farklar nedeniyle muhasebe kârının azaltılması) şeklindedir. ) gelir artar, ancak vergiye tabi gelir değişmez). PNA ne zaman ortaya çıkar? Örneğin, bir kuruluş finansal yatırımlarını piyasa değerindeki menkul kıymetler biçiminde değersizleştirdi. Gelir muhasebede kabul edilir, ancak vergi muhasebesinde değil (madde 20 PBU 19/02, madde 25, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 251. maddesi).

Örneğimize devam edelim. Raporlama döneminde, kuruluş çalışanlara 60.000 ruble tutarında maddi yardım tahakkuk etti. Bu nedenle, 12.000 ruble (60.000 ruble *% 20) tutarındaki PNO aşağıdaki gibi yansıtılacaktır (31 Ekim 2000 tarihli Maliye Bakanlığı Emri No. 94n):

Hesap borcu 99 - Hesap 68'in kredisi, 12.000 ruble tutarında "Gelir vergisinin hesaplanması" alt hesabı

BT ve O

Ardından, bazı gelir veya giderlerin bu raporlama döneminde muhasebede ve vergi muhasebesinde bir sonraki dönemde muhasebeleştirilmesi veya bunun tersi olması nedeniyle muhasebe ve vergiye tabi kârların farklılık göstermesi nedeniyle geçici farkları belirlemeniz gerekir (madde 8 PBU 18/02 ). Ertelenmiş vergi varlıkları (ITA) ve ertelenmiş vergi borçları (ITL) bu şekilde ortaya çıkar (madde 14, 15 PBU 18/02). BT ve BT, geçici farklar ile gelir vergisi oranının çarpımı olarak hesaplanmaktadır.

Tekrar edelim, ortaya çıkan farklılıklar nedeniyle sonraki raporlama dönemlerinde gelir vergisinin düşürüleceği ve BT - artırılacağı zaman BT ortaya çıkar.

Tipik bir örnek, vergi muhasebesinde böyle bir rezerv oluşturulmadığında gelecekteki tatil ödemesi için bir rezerv oluşturulmasıdır. Diğer bir örnek, muhasebe ve vergi muhasebesinde farklı amortisman yöntemlerinin kullanılmasıdır.

Örneğimizde, raporlama döneminde kuruluşun 370.000 ruble tutarında tatil ücreti için bir rezerv oluşturduğunu varsayalım. Muhasebede, harcamalar raporlama döneminde ve vergi muhasebesinde - yalnızca çalışanlar tatile çıktıkça kabul edilecektir. Sonuç olarak, 74.000 ruble (370.000 ruble *% 20) tutarında bir SHE ortaya çıkar (31 Ekim 2000 tarihli Maliye Bakanlığı Emri No. 94n):

Hesap borcu 09 "Ertelenmiş vergi varlıkları" - 68 numaralı hesabın kredisi, 74.000 ruble tutarındaki "Gelir vergisinin hesaplanması" alt hesabı

Rezerv raporlama döneminde kısmen kullanılmışsa, ÇSG'de bir düşüş yansıtılır. Örneğin, rezerv pahasına 90.000 ruble tutarında katkı payı olan tatil ücreti tahakkuk ettirildi. Bu nedenle, daha önce hesaplanan BT 18.000 ruble (90.000 ruble * %20) azalacaktır (31 Ekim 2000 tarihli Maliye Bakanlığı Emri No. 94n):

Hesap borcu 68, alt hesap "Gelir vergisinin hesaplanması" - 09 hesabının 18.000 ruble tutarında kredisi

Ertelenmiş vergi borçları, 68 numaralı hesaba uygun olarak 77 numaralı "Ertelenmiş vergi borçları" alacaklısı üzerinden oluşturulur ve 77 numaralı hesabın borcunda BT'de bir azalma gösterilir.

PBU 18/02 gereklilikleri dikkate alınarak mevcut gelir vergisi (CIT) aşağıdaki gibi belirlenir (PBU 18/02'nin 21. maddesi):

Örneğimizde, kuruluşun muhasebe ve vergi muhasebesi arasında başka hiçbir farkı olmadığını varsayalım. Bu nedenle, TNP olacaktır:

TNP \u003d 200.000 + 12.000 + 74.000 - 18.000 \u003d 268.000

Hesaplamaların sonuçlarına dayanarak, hesap 68'in “Gelir vergisinin hesaplanması” alt hesabı sıfırlanır:

68 hesabının borcu, "Gelir vergisinin hesaplanması" alt hesabı - 68 hesabının kredisi, 268.000 ruble tutarında "Bütçe ile ödemeler" alt hesabı

Aynı zamanda, “Bütçe ile ödemeler” alt hesabında, EGM'nin 68. hesabı federal ve bölgesel bütçeler arasında dağıtılır.

Raporlama döneminin sonunda vergi muhasebesinde bir zarar oluşmuşsa, BT, vergi zararından "gelir vergisi" tutarına yansıtılır:

Borç hesabı 09, alt hesap "Zarar" - Kredi hesabı 68, alt hesap "Bütçeyle yapılan ödemeler"

PBU 18/02 ve mali tablolar

Raporlama tarihi itibariyle, kuruluşun bilançosundaki 09 hesabının borç bakiyesi, 1180 “Ertelenmiş vergi varlıkları” satırında duran varlıklara yansıtılmıştır. Ve hesap 77'nin alacak bakiyesi, 1420 "Ertelenmiş vergi borçları" satırında uzun vadeli borçların bir parçası olarak gösterilir.

Yıl boyunca gelir vergisi hesaplamalarının tutulduğu 99 numaralı hesap bakiyesi, 1370 “Geçmiş yıl kârları (kapsanmamış zarar)” satırındaki bakiyenin oluşumuna katılır.

Mali sonuç beyanında, tüketim malları 2410 "Cari gelir vergisi" satırında gösterilmeli ve ek olarak satırları doldurmalıdır (02.07.2010 tarih ve 66n Maliye Bakanlığı Kararı):

• 2421 "dahil. kalıcı vergi borçları (varlıkları)”;
• 2430 "Ertelenmiş vergi borçlarındaki değişiklik";
• 2450 Ertelenmiş vergi varlıklarındaki değişim.

PBU 18/02 en zorlarından biridir. Anlaşılmaz terimlerle aşırı yüklenmiştir ve çok fazla gönderi gerektirir. Sadece gelir vergisi bazen beş göstergeden toplanmalıdır! Ancak daha da kötüsü, bu PBU (bu arada, uzun süredir etkin olmayan IFRS'nin bir analogu) tüm bunların neden gerekli olduğunu açıklamıyor. Anlamak isteyenlerin sorularına cevap vereceğiz.

PNO ve PNA nedir

Elizaveta Semenova, Moskova

Programımın kendisi ertelenmiş vergileri hesaplıyor, bu yüzden PBU 18/02'nin karmaşıklıklarına gerçekten girmedim. Ancak son zamanlarda böyle garip bir şey fark ettim: SHE, 68 hesabının kredisine ve PNA - borç olarak yansıtılıyor. Aynısı yükümlülükler için de geçerlidir: BT - hesap 68'in borcunda ve PNO - bir kredide. Bence varlık ve yükümlülükler aynı şekilde ele alınmalı. Belki programımda bir hata vardır?

: Programınıza göre her şey yolunda ve kablolamayı doğru yapıyor. Ertelenmiş ve kalıcı vergiler neden farklı şekilde ele alınır?

Bildiğiniz gibi gelir tablosunda "vergi öncesi kazanç" ve "cari gelir vergisi" göstergeleri var. Bu vergi, muhasebe kârından değil, mali tablolarda görünmeyen vergi gelirlerinden alınır.

SHE, IT, PNA ve PNO, muhasebe kârını ve gerçek gelir vergisini birbirine bağlayan göstergelerdir.

SHE ve BT, vergi muhasebesinde kar muhasebeden daha erken veya daha sonra kabul edildiğinde ortaya çıkar.

Muhasebe karının bir kısmı asla vergi muhasebesinde tanınmazsa veya bunun tersi olursa, PNA / PNO ortaya çıkar.

Tablo, yalnızca SHE ve BT'nin varlık ve yükümlülük olduğunu göstermektedir. Bunun neden böyle olduğunu anlamak için başlangıç ​​noktası muhasebe kârını almaktır. Henüz kar yok, ancak vergi zaten tahsil edildi mi? Bu o. Doğası gereği, bu varlık bir avansa benzer. Zaten bir kar var, ancak verginin daha sonra tahsil edilmesi gerekecek mi? Bu BT, esasen bir rezerve yakın bir zorunluluktur. Ve PNO ve PNA, "muhasebe" ve "vergi" gelir vergisi arasındaki sadece matematiksel bir farktır.

Raporlamadaki net kâr, muhasebedekinden farklı olarak değerlendirilir.

Elizaveta Semenova, Moskova

Gelir tablosunda PNO'ların yalnızca referans olarak verildiğini ve göstergelerin hesaplanmasına dahil edilmediğini fark ettim. Neden hesap vermeleri gerekiyor?

: Gerçek şu ki, gelir tablosundaki net kar, bazı göstergelerden ve muhasebede - diğerlerinden oluşuyor. Gelir tablosunda net gelir şu şekilde hesaplanır:

* BT'yi artırırken “–” işareti, BT'yi artırmak için “+” işareti kullanılır. En sık olan budur. Ancak BT azaldıysa ve BT arttıysa, işaretler tam tersine değişecektir.

Ve muhasebede net kar, 99 “Kar ve Zarar” hesabının bakiyesidir.

Ancak sonuç (net kar) elbette aynıdır. Çünkü SHE/IT için ayarlanan “vergi” karı üzerindeki vergi, PNA/PNO için yapılan düzeltmeler dikkate alındığında muhasebe karı üzerindeki vergiye eşittir. Emin olmak ister misin? Sadece RAS 18/02'de verilen kontrol oranını, cari gelir vergisi yerine gelir tablosu için net karı hesaplayan formülde değiştirin:

Tabii ki, net karı hesaplamak için iki yöntemin aynı anda kullanılması, muhasebeyi önemli ölçüde karmaşıklaştırmaktadır. Artık UMS 12 Gelir Vergilerinde, SHE/İSG'ye göre düzeltilmiş cari gelir vergisi kullanılarak net gelir elde edilmektedir. 25 Kasım 2011 tarih ve 160n sayılı Maliye Bakanlığı Emri ile Rusya Federasyonu topraklarında yürürlüğe girmiştir.. Gelir tablosunda yaptığımızın aynısı. Ve koşullu gelir vergisi gideri (muhasebe kar vergisi), PNA ve PNO, uluslararası standart tarafından sağlanmamaktadır. Mesele şu ki, IAS 12 ve PBU 18/02'nin farklı görevleri var. UMS 12'nin amacı, yalnızca cari gelir vergisinin etkisini değil, aynı zamanda gelecekteki vergi sonuçlarını da raporlamada göstermektir. Bu görevi gerçekleştirmek için beyannameden gelir vergisi alınır, SHE ve IT'yi düşünün.

PBU 18/02'nin amacı, beyannameden elde edilen gerçek vergi ile muhasebe karı üzerinden var olmayan vergiyi muhasebeleştirmektir. PNO ve PNA bunun için gereklidir.

Sabit kıymetleri satarken ertelenmiş vergileri yazarız

N.V. Kryshenko, Lyubertsy

Sabit kıymeti (yönetmenin kullandığı araba) zarar etmeden sattık. Muhasebedeki artık değeri 200.000 ruble ve vergi muhasebesinde - 300.000 ruble idi. Satış fiyatı (KDV hariç) - 400.000 ruble. PBU 18/02 kurallarına göre, PNA'yı yalnızca 20.000 ruble tutarında yansıtmam gerektiğini doğru anlıyor muyum, çünkü sabit kıymetlerin satışından elde edilen kâr 100.000 ruble'dir. daha fazla kar vergisi?

: PBU 18/02 kurallarına göre başka bir kablolama yapmanız gerekir. Muhasebe ve vergi muhasebesinde duran varlığın kalıntı değerinde bir farkın olması, muhasebede vergi muhasebesinden daha fazla harcamayı hesaba kattığınızı gösterir. Bu, hesap 09'a kaydedilmesi gereken ertelenmiş vergi varlıkları tahakkuk ettirdiğiniz anlamına gelir.

Duran varlığın satış tarihinde muhasebe kayıtlarınızda ertelenmiş varlık biriktirdiyseniz, bunları söz konusu satış tarihinde silmeniz gerekir ve s. 17, 18 PBU 18/02. Bu, normal kayıt yoluyla yapılır (borç hesabı 68 - kredi hesabı 09).

Doğrudan maliyetlere ilişkin ertelenmiş vergiler, yalnızca ürünlerin satışından sonra muhasebeleştirilir.

Marina Ivleva, Moskova

Vergi muhasebesinde üretim ekipmanının amortismanı muhasebedeki amortismandan daha azdır (muhasebede, faydalı ömür vergi muhasebesinden daha azdır). Amortisman tarihinde ertelenmiş vergi varlığı kaydederim. Ancak sonuç, cari verginin yanlış tutarıdır: cari dönemde hesap 68 alacaklandırılır. Ve maliyeti amortisman tutarlarını içeren ürünler henüz satılmadı ve belki de yıl sonuna kadar satmayacağız. Belki de SHE'yi değil, başka bir şeyi yansıtmak gerekir?

: Amortisman tarihinde ertelenmiş veya kalıcı vergi varlığı ve yükümlülüğünün tahakkuk etmesine gerek yoktur. Nitekim ne muhasebede ne de vergi muhasebesinde cari dönemin giderlerini etkilemez. Yalnızca maliyeti tahakkuk eden amortisman tutarını dikkate alan ürünler satıldığında, BT'yi yansıtmanız gerekecektir.

Vergi amortismanındaki "tedavi" hataları

Elizaveta Nekrasova, Moskova

Yıl başından itibaren vergi muhasebesinde sabit varlığa amortisman uygulanmadığını tespit ettik - programa yanlışlıkla vergi amaçlı olarak giderin dikkate alınmadığına dair bir işaret koyduk. Bu amortisman bizim dolaylı giderimizdir. Muhasebede, amortisman doğru hesaplanmıştır, sabit kıymetlerin vergi ve muhasebedeki ilk maliyeti aynıdır. Vergi muhasebesinde, cari dönemde hata düzeltildi - eksik amortisman tutarının tamamı bir seferde gider olarak kabul edildi. PBU 18/02'ye göre hangi ilanlar yapılmalı?

: Vergi muhasebesinde amortisman tahakkuk etmediyseniz, muhasebede PNO tahakkuk ettirmeniz gerekir (hesap borcu 99 - hesap kredisi 68). Vergi muhasebesinde ek amortisman ayırdığınız anda, ters kayıt yapmanız gerekir (hesap 68 borç - hesap 99 alacak).

Vergi muhasebesinde amortisman primi - muhasebede farklılıklar olacak

Yana, Ufa

Karları vergilendirmek amacıyla amortisman ikramiyesini hesaplarken, muhasebenin BT'yi değil PNA'yı yansıtması gerektiğini doğru anlıyor muyum?

: Muhasebede amortisman primi diye bir gider yoktur. Ancak, bu primin kendisi, sabit kıymetlerin maliyetinin bir defaya mahsus mahsup edilmesinden başka bir şey değildir. Sanatın 9. paragrafı. Rusya Federasyonu 258 Vergi Kanunu. Ve muhasebede böyle bir gider var. Sadece normal amortisman yoluyla yazmak daha uzun sürecektir.

Bu nedenle muhasebede amortisman vergisi priminin uygulanması sırasında BT tahakkuk ettirilmesi gerekmektedir. Tutarı, amortisman ikramiyesi tutarı ile gelir vergisi oranının çarpımına eşittir. Gelecekte, bu BT'nin tutarı kademeli olarak geri ödenecektir:

• <или>aylık amortisman ile (üretim maliyetine dahil değilse);
• <или>ürünler satıldıkça (amortisman tutarı üretim maliyetinin oluşumunda yer alıyorsa ve vergi muhasebesinde doğrudan bir gider ise).

Tutar farklılıkları, RAS 18/02 kapsamında da farklılıklara yol açabilir.

Irina Skiba, muhasebeci, Moskova

Nakliye hizmetleri sipariş ettik. Onlar için ruble olarak ödeme yapmanız gerekiyor, ancak sözleşmeye göre maliyetleri euro döviz kuruna bağlı. Karşı taraf mallarımızı taşıdıktan sonra 10 gün ödüyoruz. Ödeme tarihinin, hizmetlerin verildiği ayı takip eden aya gittiği ortaya çıktı. Bundan dolayı PBU 18/02'ye göre farklılıklarımız olacak mı?

: Evet, PBU 18/02 kurallarına göre farklılıklar oluşmalıdır. Sonuçta, taşıyıcıya ödenecek hesaplarınız, hem gerçekleştiği tarihte hem de raporlama tarihinde (her ayın son günü) ve geri ödeme tarihinde rubleye çevrilmelidir. madde 7 PBU 3/2006.

Ve vergi muhasebesinde, raporlama tarihinde böyle bir yeniden hesaplama gerekli değildir. Sanatın 11.1 maddesi. 250, alt. 5.1 sayfa 1 sanat. 265 Rusya Federasyonu Vergi Kanunu. Sonuç olarak, ayın sonunda geçici bir fark vardır ve muhasebede ilgili BT veya SHE'nin tahakkuk ettirilmesi gerekir. Karşı tarafla anlaşmaların tamamlanmasından sonra, tahakkuk eden tüm BT veya BT'ler silinmelidir.

Menkul kıymetlerin piyasa değerinde yeniden değerlemesi: farkların belirlenmesi

E.A. Zubacheva, Moskova

Menkul kıymetlerin raporlama yılı sonunda piyasa değerinde yeniden değerlemesi sadece muhasebede (hem olumlu hem de olumsuz) dikkate alınır. Vergi muhasebesinde böyle bir yeniden değerleme yapılmaz. Muhasebedeki bu fark nasıl doğru bir şekilde yansıtılır: kalıcı bir vergi borcu / varlığı olarak mı yoksa ertelenmiş olarak mı?

C: İki bakış açısı var.

GÖRÜŞ NOKTASI 1. PNO veya PNA'yı yansıtmak gerekir. Sonuçta, menkul kıymetlerin yeniden değerlemesinden elde edilen ne gider ne de gelir genellikle vergi muhasebesinde yer almaz. Ve geçici farklar, yalnızca bir raporlama döneminde muhasebede ve vergi muhasebesinde - diğerinde muhasebeleştirilen gelir / giderler varsa ortaya çıkar. madde 8 PBU 18/02.

GÖRÜŞ NOKTASI 2. Ertelenmiş vergiler gösterilmelidir. Diyelim ki kuruluş, raporlama döneminde menkul kıymetleri ve muhasebe kârını hafife aldı. Ancak bu işlemden vergi kazancı olmadığı için vergi alınmaz. Bu durumda, BT'nin finansal tablolarında muhasebeleştirme, kullanıcıya, muhasebe karının bu kısmındaki gerçek verginin bir sonraki raporlama döneminde ödenmesi gerektiğini bildirir. Sonuçta, menkul kıymetlerin piyasa değerinden satılacağı ve daha sonra vergi muhasebesindeki kârın muhasebeden (sadece yeniden değerleme miktarı kadar) daha fazla olacağı bilinmektedir. Standart, farklı dönemlerde “muhasebe” ve “vergi” karlarını etkileyen gelir ve giderlere atıfta bulunduğundan, bu yaklaşım PBU 18/02 ile tutarlıdır. Profesyonel topluluğun bir kısmı da aynı şekilde düşünüyor.

Ve UMS 12, varlıkların yeniden değerlenmesinin ertelenmiş vergilere yol açtığını belirtir. 20 UMS 12. Ayrıca, UFRS'nin ertelenmiş vergileri bir bilanço yöntemi olarak kabul etmesi (bir varlığın veya borcun defter değerini vergi değeriyle karşılaştırır) ve RAS 18/02, “muhasebe” ve “vergi” gelir/karşılaştırmasına atıfta bulunur. masraf, fark etmez. Sonuçta, UFRS'deki bir varlığın/borçluluğun vergi matrahı tam olarak gelecekte gelir vergisi hesaplanırken dikkate alınacak olan giderlerdir. s. 7, 8 UMS 12. Maliye Bakanlığı ayrıca gelir-gider yöntemi PBU 18/02 ile UFRS bilanço yöntemi arasında hiçbir çelişki görmemektedir. Maliye Bakanlığı'nın 03.02.2012 tarih ve 07-02-08/58 sayılı yazısı.

Ve işte bağımsız uzmanların sunduğu şey.

OTANTİK KAYNAKLARDAN

Denetim firması Vector Development LLC'nin Genel Müdürü

“ PBU 18/02 (s. 3), “muhasebe” ve “vergi” gelir ve giderlerini karşılaştırarak ertelenmiş vergilerin hesaplanmasını içerir. Menkul kıymetlerin yeniden değerlemesi yapılırken vergi muhasebesinde gelir/gider hiç oluşmadığından aradaki fark sabit olarak kabul edilecektir. Menkul kıymetler elden çıkarıldığında, daha önce yapılan yeniden değerlemenin finansal sonucu etkilemesi önemli değil, çünkü bu tamamen farklı bir gelir veya gider türü olacaktır.

Kanımca, ikinci açıdan verilen gerekçe, UFRS'de kullanılan bilanço yöntemi kullanılarak ertelenmiş vergilerin hesaplanması için tipiktir. Bakiye yöntemi, gelir veya giderlerin kendisini değil, bireysel varlık veya yükümlülüklerin defter değerini ve vergi potansiyelini karşılaştırır. Bu yöntemle menkul kıymetlerin muhasebe ve vergi değerlerinin karşılaştırılması, ertelenmiş vergilerin (BT veya BT) oluşmasına yol açacaktır. Ancak, yerel düzenleyici belgeler böyle bir yöntemin kullanıldığını ima etmez.

Sıfır gelir vergisi oranında, BT ve BT,

Victoria Ershova, Tver

Biz bir sağlık kuruluşuyuz. 2012'den beri %0 gelir vergisi oranı uyguluyoruz Sanatın 1. paragrafı. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 284.1'i. Sıfır gelir vergisi oranı uygulanmadan önce muhasebeleştirilen ertelenmiş vergi varlıkları ve ertelenmiş vergi borçları nasıl ele alınır?
Önümüzdeki yıl ayrıcalığı kullanmaya devam etmeyi planlıyoruz. SHE ve IT muhasebesini nasıl organize edebiliriz? Ve 2015'te normal oranda gelir vergisi ödersek ne değişecek?

: Daha önce (2012'den önce) muhasebeye yansıtmış olduğunuz SHE ve IT'nin 31/12/2011 tarihinde (uyguladığınız gelir vergisi oranındaki değişiklik tarihinden önceki tarihte) silinmiş olması gerekirdi. Yeniden hesaplamanın sonuçları 99 "Kar ve zarar" hesabına yansıtılır. madde 14 PBU 18/02. Kar ve zarar tablosunda, BT ve BT, 2430 "Ertelenmiş vergi borçlarındaki değişiklik" ve 2450 "Ertelenmiş vergi varlıklarındaki değişiklik" satırlarında değil, 2460 "Diğer" satırında yansıtılır.

Ertelenmiş vergi tutarı, ilgili geçici farklar ile gelir vergisi oranının çarpımı olarak belirlenir. Uyguladığınız oranın %0 olduğu göz önüne alındığında, BT ve BT toplamı sıfır olacaktır. Bu nedenle, hesap vermelerine gerek yoktur.

Ancak, normal oranda gelir vergisi ödemeye geçiş yaptığınızda, geçici farkları kendiniz hesaba katmanız gerekecektir. Sıfır oranınız olan yılın son gününde, IT ve IT girişini oluşturmanız gerekecektir. Sadece sıfır gelir vergisi oranına geçerken yazıldıkları gibi, SHE / BT tahakkuku 99 hesabına uygun olarak yapılmalıdır. Ve gelir tablosunda 2460 “Diğer” satırına yansıtılır.

Ertelenmiş vergilerin finansal tablolara yansıması

Irina Rebernikova, St.Petersburg

Ertelenmiş vergi varlıkları ve yükümlülüklerine ilişkin bilanço verileri, gelir tablosunda rapor edilen BT ve BT verileriyle nasıl ilişkilidir? Ve ertelenmiş vergileri yansıtırken bu rapora hangi işareti ("+" veya "-") koyacağınızı nasıl anlayabilirim?

: Bilanço satırlarını doldurmak için 09 ve 77 hesaplarındaki bakiyelere ilişkin veriler alınır ve kar ve zarar tablosunu doldururken tahakkuk eden ve silinen ertelenmiş vergi varlıkları ve yükümlülükleri arasındaki farkı yansıtmak gerekir. .

Doğru işareti doğru koymanın çok önemli olduğunu lütfen unutmayın, çünkü net kar göstergesinin gelir tablosunda doğru bir şekilde gösterilip gösterilmeyeceğine bağlıdır. Bu nedenle, başka bir doğrulama yöntemi kullanabilirsiniz: gelir tablosunun 2410 “Cari gelir vergisi” satırındaki gösterge, “kar” beyanının verilerine göre vergi miktarıyla eşleşmelidir - 180 “ satırında belirttiğiniz verilerle Kâr üzerinden hesaplanan vergi tutarı - toplam "gelir vergisi beyannamesinin 02. sayfası onaylı 22.03.2012 tarihli Federal Vergi Dairesi Emri No. ММВ-7-3/ [e-posta korumalı] .

PBU 18/02'yi tamamen reddetmemek daha iyidir

Igor Cherkasov, Moskova

Karmaşık bir üretimimiz var, küçük bir işletme değiliz. Muhasebe programı, PBU 18/02 kurallarına göre farklılıkların kaydını tutmaz. Vergi muhasebesinde üretimin muhasebe maliyeti ile doğrudan maliyetlerin miktarı arasındaki farkı hangi maliyetlerin ve nasıl etkilediğinin izini sürmek neredeyse imkansızdır. Bu temelde, muhasebenin rasyonelliği ilkesini dikkate alarak, RAS 18/02'nin uygulanmasından vazgeçmek mümkün müdür?

: PBU 18/02'nin uygulanmaması durumunda inceleme cezası olabilir. Bu, muhasebe kurallarının büyük bir ihlali olarak kabul edilebilir (muhasebe formunun herhangi bir maddesinin/satırının en az %10 oranında bozulması) Sanat. 15.11 Rusya Federasyonu İdari Kodu. Organizasyon yetkilileri için idari para cezası miktarı - 2000 ila 3000 ruble.

Muhasebe sadece proforma için tutulduğunda - vergi dairesine sunulmak üzere, bazı kuruluşlar (PBU 18/02'yi kendileri için mümkün olduğunca kolaylaştırmak için) şu yolu izler:

• vergi muhasebesindeki doğrudan giderlerin listesini, üretim maliyetinde muhasebeye dahil edilen giderlerin listesiyle birleştirmek;
• bitmiş ürünleri satarken, vergi muhasebesindeki ürünlerin üretimi için doğrudan maliyetlerin toplamı ile muhasebedeki aynı ürünlerin maliyeti arasındaki fark olarak kabul edilerek kalıcı farklar belirlenir (PNO veya PNA hesaplanır);
• vergi muhasebesinde dolaylı olarak muhasebeleştirilen giderler için, farklar olağan şekilde hesaplanır: gerektiğinde SHE veya IT, PNA veya PNO tahakkuk ettirilerek.

Bu nedenle, kuruluşlar, bir yandan, gelir tablosunun değişikliklerine ayrılmış satırlarını (satır 2430 ve 2450) doldurmanıza izin veren ertelenmiş vergilere sahiptir. Ve raporlama, ilk bakışta, sonunda olması gerekene benzer hale gelir. Öte yandan, RAS 18/02'ye göre karmaşık fark hesaplamaları yoktur.

Ancak bu yolu izlerseniz, bu şekilde derlenen raporlamanın güvenilir olarak adlandırılamayacağını bilmelisiniz. Her şeyden önce, net gelir bozulur. Yani, temettü olarak dağıtılan miktar.

Bu nedenle, raporlamanız yalnızca müfettişler için değil, aynı zamanda yönetim, katılımcılar, denetçiler vb. için de ilginçse, muhasebe programınızı oluşturmanızı öneririz. Hem tüm üretim süreci boyunca hem de pazarlama süreci boyunca tüm geçici farklılıkların dikkate alınmasını sağlamalıdır.

Muhasebecilerin aynı işlemleri mevcut kurallar ve nesnel nedenlerle muhasebeye farklı yansıtmaları yaygın bir olgudur. Bu, tabanda, bütçeye müteakip zorunlu ödemelere tabi olan bir dengesizlik olduğu gerçeğine yol açmaktadır. Bütün bunlar, kalıcı vergi yükümlülüklerinin muhasebeleştirilmesinde tahakkuk ve görünüme neden olur. Burada bu tür raporlama içeriğinin ne anlama geldiğini, farklılıkların nereden geldiğini ve muhasebecinin ne tür bir gönderide bulunmasının kalıcı bir vergi yükümlülüğü doğuracağını anlamak önemlidir.

Genel konseptler

PNO, sabit farkın gelir vergisi oranı ile çarpılmasıyla hesaplanan bir değişkendir. Tutarsızlığın önkoşulları, çoğu zaman, vergi muhasebesi açısından böyle olmayan giderlerdir (mali ödemelere ilişkin cezalar).

Kalıcı vergi borçları veya varlıkları kavramı da vardır. Bu terim, belirli bir dönemde kâr üzerinden vergi ödemelerinde bir artış veya azalma gerektiren kayıt dışı gelir içeren vergi matrahının hesaplanmasını ifade eder.

Özleri ortak olmasına rağmen her iki kavram da tanımlanamaz. Temel fark, belirli bir muhasebedeki kar miktarının hesaplanmasıdır. Muhasebe vergiyi aşarsa, bu bir varlıktır, tersi olduğunda ise bir yükümlülüktür.

TIT'nin hesaplanması basit bir formül kullanılarak gerçekleştirilir: PR * NP (hesaplama sırasındaki mevcut % vergi oranı).

Raporlamada yukarıdaki iki olguya yol açan sabit fark (PR), farklı muhasebe türlerinde gelir ve giderlerin bir süre sonra bile giderilemeyen tutarsızlığıdır.

Aynı zamanda, periyodik nitelikteki çelişkiler rapor edilmiştir. Geçici farklar olarak adlandırılırlar ve mali muhasebede bir dönemde ve finansal muhasebede başka bir dönemde gider veya gelirin raporlanmasındaki tutarsızlığı temsil ederler. Bir süre sonra tutarsızlıklar tek bir değere getirilecek ve ortadan kaldırılacaktır.

Ertelenmiş Vergi Yükümlülükleri, UFRS'ye göre, bütçeye vergiye tabi zorunlu ödemelere ilişkin olarak geçici farklar açısından ödenmesi gereken vergi tutarlarıdır.

Raporlama verilerindeki farklılıklardan kaynaklanan kalıcı vergi yükümlülükleri

PNO nedir

Bir tüzel kişiliğin ekonomik faaliyetinin sonucu olan mali gelir ve giderler, muhasebe ve vergi kayıtlarına kusursuz bir şekilde yansıtılır. Bireysel göstergeler muhasebede vergi muhasebesinden başka rakamlarda yoğunlaşabilir. Çoğu zaman, farklı muhasebe türleri için varlıkların başlangıç ​​değerinde tutarsızlıklar vardır.

Vergi muhasebesi çerçevesinde ve muhasebe çerçevesinde hesaplaması yapılan vergi oranı şu şekilde ifade edilebilir:

• PNA (gelirler münhasıran bir mali pozisyondan veya mali bir pozisyondan giderler kabul edilir) - aslında, kar vergiye tabi tutarı aşıyor.
• PNO (gelir yalnızca vergilendirme açısından öyle kabul edilir, ancak aynı zamanda muhasebe açısından öyle kabul edilmez) - kârın muhasebeye ilişkin olarak fazla tahmin edilen bir miktarda vergilendirildiği anlamına gelir. muhasebe.

yasal çerçeve

Çelişkilerin gösterilmesinin düzenlenmesi, 2002 yılında Rusya Maliye Bakanlığı'nın 114 numaralı emriyle yürürlüğe giren 18/02 “Gelir vergisi yerleşimlerinin muhasebeleştirilmesi” (PBU) yönetmeliği ile gerçekleştirilir.

Bu NPA, faaliyetleri sonucunda kâr eden ve tutarlarından bütçeye kesinti ödeyen tüm ticari kuruluşlar için aynıdır.

Yönetmelik tarafından belirlenen kurallar sadece aşağıdakiler için geçerli değildir:

• Kar amacı gütmeyen ve kredi kuruluşları.
• bütçe kurumları.

Bu bölümdeki küçük hoşgörüler, sırasıyla 2007 ve 2015 tarihli 209 ve 156 sayılı Federal Kanunda belirtilen özelliklere sahip küçük şirketler, firmalar vb. olarak tanınan işletmeler için de sağlanmaktadır. Muhasebe politikalarında bağımsız olarak bu Tüzüğün uygulanması veya kullanılmaması kararını yansıtırlar.

Yerel düzenlemeler için temel teşkil eden Uluslararası Finansal Raporlama Standardı (IAS) 12 de aynı derecede önemlidir.

Diğer yükümlülük türleri gibi, PNO da kanunla düzenlenir

PNO ne zaman oluşur?

Kalıcı olanlar kategorisine ilişkin vergi yükümlülüklerinin, giderlerin sadece mali açıdan muhasebeleştirilmesi veya mali muhasebede vergi hesaplanmasında kullanılmasının bir sonucu olması nedeniyle, bunların ortaya çıkmasına neden olan işlemler oldukça fazladır. türlü. Bunlar:

• Bir tüzel kişinin sahibi olarak sahip olduğu mülkün ücretsiz yabancılaştırılması. Böyle bir işlem rapora sadece vergi için gider olarak yansımaz, muhasebe bölümünde bu şekilde listelenir. Benzetme yoluyla, durum, ofis dengesine ödeme yapılmadan, yani hiçbir şey için giren mallar ve diğer maddi değerlerdedir. Gelir vergisi hesaplanırken bunlar dikkate alınır.
• Son yıl için mali rapora göre bir kayıp var, aslında bu şirketin "kırmızıda" çalıştığı ve gelir miktarının giderlerden az olduğu anlamına geliyor. Vergi matrahının, meydana geldiği tarihten itibaren 10 yıl içinde tamamı için indirilmesine izin verilir, ayrıca muhasebe tutulmaz. Finansa gelince, bu dönemin ötesinde devam ediyor.
• Kurumsal etkinliklere giden harcamalar. Harcanan fonların gelir vergisi muhasebesine kabul edilebilmesi için her şeyin gerekçeli olarak belgelenmesi ve doğrudan ekonomik faaliyetle ilgili olması gerekir. Kurumsal kuruluşlar bu tür gereksinimleri karşılamamaktadır ve mali muhasebe için fiilen kabul edilmemektedir. Bu aynı zamanda çalışanlar için gönüllü sağlık sigortası ödemelerini, seyahat, reklam ve eğlence masraflarını da içerir.
• Bir duran varlığın piyasa değerindeki bir değişiklikten kaynaklanan yeniden değerlemesi. Bu tür eylemlerin bir sonucu olarak, ya başlangıç ​​fiyatı ya da cari fiyat revize edilir (ikincisi, maliyetin daha önce gözden geçirildiği durumlar için geçerlidir). Sonuç, tesisin faaliyete geçtiği ilk günden itibaren amortismanın yeniden hesaplanmasıdır. Bütün bunlar muhasebe için geçerlidir, ancak vergi için değildir.
• Bir iş sözleşmesinden veya kendileriyle yapılan sözleşmeden (maddi yardım vb.) Muhasebe departmanı bu tutarları yürütür ve raporlara yansıtır, ancak varlığından gelen gelir vergisi değişmez.
• Bütçe lehine aktarılan yaptırımlı tutarlar (para cezaları, cezalar vb.).

PNO'nun muhasebede kendi yansıma özellikleri vardır

Muhasebe raporlama ve muhasebe

Kalıcı bir vergi yükümlülüğü, hesap 99'da aynı adla borçta ve 68'de “Gelir vergisi hesaplamaları” pozisyonunda alacak kaydıyla yansıtılır.

Varlıklar, 68 ve 99 hesapları için borç ve alacak kullanılmasının gerekli olduğu ters kayıt yoluyla sabitlenir.

Bu göstergeler bilançoya yansıtılmaz, ancak “finansal sonuçlar raporu” (satır 2421) çerçevesinde analize tabi tutulur. Tahmini değer referans için belirtilmiştir ve bütçeye yapılacak nihai ödeme tutarının hesaplanmasından hariç tutulmuştur. Aynı zamanda, tahakkuk eden vergi yükümlülüğü kayıtlarda sabittir ve her zaman bir eksi işareti ve tam tersine PNA ile birlikte gelir.

Muhasebenin bir özelliği, PNO'nun yalnızca muhasebeye dahil edilmesine tabi olması, mali muhasebenin kalıcı farklılıkların oluşmasını ve sabitlenmesini sağlamamasıdır. PR ile ilgili bilgiler, zorunlu raporlama belgelerinin ekinde yorumlanmaya ve açıklamaya tabidir.

Vergi yükümlülükleri hakkında videoda tartışılacaktır:

Dikkat! Mevzuattaki son değişiklikler nedeniyle, bu makaledeki yasal bilgiler güncelliğini yitirmiş olabilir!

Avukatımız size ücretsiz danışmanlık yapabilir - aşağıdaki forma bir soru yazın:

Bir avukatla ücretsiz danışmanlık

Geri arama isteğinde bulunun

Daimi bir vergi yükümlülüğü olarak, raporlama döneminde gelir vergisi üzerindeki vergi ödemelerinde bir artışa yol açan vergi tutarı ve kalıcı bir vergi varlığı altında - vergide bir azalmaya yol açan vergi miktarı dikkate alınır. raporlama döneminde gelir vergisi ödemeleri. Kalıcı vergi yükümlülüklerinin (varlıklarının) ortaya çıkmasının nedeni, muhasebede muhasebeleştirilen belirli türdeki gelir veya giderlerin tutarları ile kârların vergilendirilmesi amaçları arasındaki tutarsızlıktır (madde 4, 7 PBU 18/02).

Kalıcı vergi borçlarının (varlıklarının) tutarları, 99 "Kar ve Zarar" hesabının borç (alacak) hesabında ayrı olarak muhasebeleştirilir (Hesap Planının uygulanmasına ilişkin talimatlar).

Kullanılan muhasebe verileri2421 satırını doldururken “dahil. kalıcıvergi borçları (varlıkları)"

Bu satırın göstergesinin değeri (raporlama dönemi için), hesap 99'daki (kalıcı vergi borçlarının (varlıklarının) muhasebeleştirilmesi için analitik hesap (alt hesap)) raporlama dönemi için kredi ve borç ciroları arasındaki fark olarak belirlenir ve raporlama döneminde birikmiş kalıcı vergi varlıkları ile kalıcı vergi borçlarının bakiyesini temsil eder.

Negatif bir fark, kalıcı vergi yükümlülüklerinin kalıcı vergi varlıklarından daha büyük olduğu anlamına gelir. Kalıcı vergi yükümlülükleri net geliri azalttığından, böyle bir fark, Finansal Performans Tablosu'nda parantez içinde negatif bir değer olarak gösterilmektedir.

Pozitif bir fark, kalıcı vergi varlıklarının kalıcı vergi borçlarından daha büyük olduğu anlamına gelir. Ve kalıcı vergi varlıkları net geliri artırdığından, böyle bir fark 2421 satırında parantezsiz olarak pozitif bir rakam olarak gösterilmiştir.

Kalıcı vergi borçları (varlıkları) 2410 “Cari gelir vergisi” satırına dahil edildiğinden, Mali Sonuçlar Tablosu'na göre net kar hesaplanırken, satır 2421 “dahil. daimi vergi borçları (varlıkları)” dikkate alınmaz.

Satır 2421 “dahil. Finansal Sonuçlar Tablosunun kalıcı vergi borçları (varlıkları)” = Hesap 99'daki alacak ve borç devirleri arasındaki fark, kalıcı vergi borçları ve varlıkları için analitik hesap.

Hat göstergesi 2421 “dahil. daimi vergi borçları (varlıkları)” (bir önceki yılın aynı raporlama dönemi için), bir önceki yılın bu raporlama dönemine ilişkin Mali Performans Tablosundan aktarılır.

2421 dolum hattı örneği"içermek kalıcı vergi borçları (varlıkları)"

Muhasebede raporlama dönemi için kalıcı vergi yükümlülükleri ve varlıkları açısından Hesap 99 göstergeleri:

2013 Yılı Mali Sonuç Tablosu Fragmanı

Çözüm

Hesap 99'daki kredi ve borç ciroları arasındaki fark pozitiftir ve 726 bin ruble tutarındadır. (1.092.000 ruble - 366.403 ruble).

Örnekteki Finansal Sonuç Beyanı'nın bir parçası şöyle görünecektir.