Cómo verificar el impuesto sobre la renta en 1C. Pagos anticipados del impuesto sobre la renta

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consultor de automatización contable, especialista certificado en 1C,
autor de los cursos “Impuesto sobre la Renta, PBU 18 en 1C en la Práctica”,
"Contabilidad de producción en 1C-UPP para gerentes".

Trabajando con el informe “Análisis del estado de la contabilidad tributaria del impuesto a la renta”

En todas las configuraciones de 1C que tienen bloques de contabilidad y contabilidad fiscal (1C-Accounting, 1C-Complex Automation, 1C-UPP), existe un informe "Análisis del estado de la contabilidad fiscal del impuesto sobre la renta".

El informe tiene como objetivo comprobar la facturación de ingresos y gastos tenidos en cuenta en el cálculo de la base imponible del impuesto sobre la renta, según datos contables y contables tributarios, teniendo en cuenta las diferencias temporales y permanentes.

El informe no pretende:

Analizar datos sobre ingresos y gastos relacionados con actividades sujetas a UTII, con excepción de aquellos gastos que se imputan a actividades sujetas a UTII como resultado de la distribución con base en los ingresos recibidos.

Para analizar los ingresos no tenidos en cuenta a la hora de determinar la base imponible.

El análisis se realiza comparando datos contables, contabilidad fiscal y contabilización de diferencias permanentes y temporales. La comparación de datos se basa en la igualdad en rpm cuentas correspondientes por tipo de contabilidad:

BU = NU ± PR ± VR

(Utilizo el signo “±” para enfatizar que los montos contables y contables deben ser positivos con excepción de las operaciones de reversión, y el monto de las diferencias puede tener tanto el signo “+” como el “-“).

1c Informe Análisis del impuesto sobre la renta

Utilizando la estructura de la base imponible, puede dirigirse al apartado de contabilidad de su interés. La transición de un esquema a otro se realiza haciendo doble clic con el mouse en el bloque con los indicadores de interés.

Si selecciona la sección “Impuestos”, se abre el diagrama “Cálculo del impuesto sobre la renta”.

En el diagrama, el análisis se realiza comparando el monto del impuesto a la renta según los datos contables tributarios (declaración del impuesto sobre la renta) y según los datos contables, teniendo en cuenta el reconocimiento y cancelación de los activos y pasivos por impuestos permanentes y diferidos ( ).

Si el monto del impuesto sobre la renta según los datos contables coincide con el monto del impuesto sobre la renta según los datos contables fiscales, entonces la contabilidad fiscal se considera correcta. La excepción es cuando existe una pérdida contable durante el período auditado.

En este caso, en el diagrama, se rodean con un círculo los bloques “Impuesto sobre la renta según datos NU” e “Impuesto sobre la renta según datos contables, teniendo en cuenta ajustes”. marco verde.

Cada bloque del esquema tiene un nombre y 4 montos, según los tipos de contabilidad: BU, NU, VR y PR.

Al seleccionar un bloque en el diagrama para decodificar (por ejemplo, Ingresos), se abre un diagrama más detallado para el bloque seleccionado.

Si no hay un diagrama detallado para el bloque, se abre un informe sobre las transacciones resumidas (volumen de negocios) que formaron los indicadores del bloque.

A continuación se muestra un ejemplo de cómo decodificar el bloque "Ingresos de actividades ordinarias".

Al configurar la opción "Expandir por documentos", el informe se expande a los documentos principales que generaron los indicadores.

Cualquier documento incluido en el informe se puede abrir haciendo doble clic en la línea seleccionada.

Así, pasando secuencialmente de un bloque a otro y descifrando los indicadores, se puede llegar a los documentos primarios,

Si los indicadores de cualquier bloque no satisfacen la igualdad

BU = NU + PR + VR, entonces dicho bloque está rodeado por un marco rojo, lo que indica la presencia de un error.

Al hacer doble clic en dicho bloque, obtenemos un desglose por revoluciones. Al configurar los indicadores "Expandir por documentos" y "Mostrar solo errores", detallamos la decodificación de los documentos que generaron las discrepancias.

Después de eliminar todos los errores y repetir las operaciones de rutina, el informe no debe contener bloques resaltados con un marco rojo:

PD Hay situaciones en las que el cálculo del impuesto sobre la renta es correcto, pero los bloques aún están resaltados con un marco rojo.

Y también hay situaciones en las que el cálculo no es correcto y no hay bloques resaltados en rojo.

Estas características del informe se explicaron en Apéndice en vídeo del seminario “Declaración del impuesto sobre la renta en 1C: sin errores y a tiempo”, que se celebró en diciembre.

PD La ausencia de discrepancias en la igualdad verificada BU = NU + BP + PR indica la primera verificación formal de corrección. La exactitud del reflejo de ingresos y gastos para la contabilidad y la contabilidad fiscal está determinada por la correcta ejecución de los documentos primarios y la selección de las partidas de gastos adecuadas.

Impuesto sobre la renta en 1C se calcula con base en los resultados del mes posterior al lanzamiento de la operación de rutina, la cual, a su vez, puede iniciarse ejecutando el comando “Cierre de Mes”. Comprobando la exactitud del cálculo. impuesto sobre la renta en 1C(Configuración 8) se realiza mediante un informe especial “Análisis del estado de la contabilidad fiscal”.

Cómo calcular impuestos en 1C

La contabilidad para el cálculo de ganancias se lleva a cabo de acuerdo con el Reglamento Contable vigente PBU 18/02, aprobado por Orden del Ministerio de Finanzas de 19 de noviembre de 2002 No. 114n. El impuesto en sí se calcula con base en las normas especificadas en el Capítulo 25 del Código Tributario.

Para el cálculo impuesto sobre la renta en 1C La base imponible se determina como la diferencia entre ingresos y gastos, que en la contabilidad fiscal pueden diferir de los aceptados en contabilidad. Con base en los principios especificados en PBU 18/02, al calcular el impuesto, se deben tener en cuenta las diferencias entre el monto del impuesto sobre la renta determinado según los datos contables y el monto determinado según la contabilidad fiscal.

Estas diferencias - permanentes (PR) y temporales (TP) - surgen debido a diferencias en el procedimiento contable de las obligaciones del contribuyente y su patrimonio de acuerdo con las normas adoptadas en materia tributaria y contable. En este caso, PR implica la formación de un pasivo tributario permanente y un activo tributario permanente (cuenta 99.02.3), y VR - pasivo tributario diferido (cuenta 77) o activos tributarios diferidos (cuenta 09).

En el programa 1C:8, para garantizar el cumplimiento de los requisitos de PBU 18/02, se mantiene la contabilidad auxiliar de PR y VR al evaluar el valor de los pasivos y activos con el fin de calcular el impuesto sobre la renta.

Desde 2002, después de la implementación de PBU 18/02, se excluyó de la circulación el concepto de impuesto sobre la renta a efectos contables, en su lugar se introdujo el término Ingreso Condicional (UD) o Gasto (UR). Los registros contables no reflejan el PR y el VR en sí, sino el monto del impuesto que se calcula a partir de estas discrepancias.

Por ejemplo:

UD = Beneficio según contabilidad * Tasa impositiva.

Si las diferencias se tienen en cuenta de acuerdo con las normas de PBU 18/02 y el volumen de negocios según Kt. 68.04.2 (Cálculo del impuesto sobre la renta) es mayor que el volumen de negocios en Dt, entonces su diferencia corresponderá al valor del impuesto corriente indicado en la declaración del impuesto sobre la renta. Pero la situación contraria no puede existir, porque el valor de la pérdida actual en la contabilidad fiscal siempre será igual a 0. La igualdad del volumen de negocios por una pérdida fiscal se puede lograr haciendo la siguiente entrada:

Dt 09 Kt 68.04.2.

En este caso, se debe cumplir la siguiente igualdad en todas las cuentas del balance:

BU = NU + PR + VR

donde BU es el valor de los pasivos y activos en contabilidad;

NU: el valor de los pasivos y activos en la contabilidad fiscal.

Cómo verificar los cálculos de impuestos en 1C

Debido a que desde 2014 en la declaración de impuestos se requiere redondear los valores al rublo más cercano, en el programa 1C los centavos resultantes se eliminan mediante transacciones:

Dt (Kt) 68.04.2 Kt (Dt) 99.09.

Por lo tanto, para comprobar la exactitud del cálculo de impuestos, no basta con mirar el saldo de la cuenta 68.04.2, porque ahora siempre cierra a fin de mes. Ahora deberías analizar los resultados de dicho redondeo, es decir Volumen de negocios en cuentas 68.04.2 (99.09).

También existen otras formas automatizadas de comprobar la exactitud de los cálculos de impuestos. Lo más sencillo es comparar el monto de las ganancias según la declaración con el monto de las ganancias en el informe de resultados financieros; no deben ser idénticos.

Además, para la verificación en 1C existe un servicio especial: verificación expresa de contabilidad. Con este servicio, puede ver un informe detallado de los errores detectados y familiarizarse con las recomendaciones propuestas.

La forma principal y más eficaz de comprobarlo es utilizar el informe especial "Análisis del estado de la normativa del impuesto sobre la renta". La verificación debe comenzar yendo al primer bloque “Impuestos”. Al realizar transiciones a través de bloques, debe prestar atención a si se cumple la igualdad BU = NU + PR + VR. Si la igualdad falla, el bloque se resaltará con un trazo rojo, y si la igualdad es verdadera, el bloque se resaltará con un trazo verde.

Por lo general, los errores se cometen cuando los documentos primarios se ingresan incorrectamente o cuando se cometen errores al realizar entradas manuales. El contable podrá encontrar el error moviéndose a través de los bloques subordinados, resaltados en rojo, hasta la fuente misma del error.

Resultados

Con el programa 1C, es bastante fácil calcular el impuesto sobre la renta y verificarlo siguiendo las indicaciones. El principio de funcionamiento del programa al calcular el impuesto sobre la renta se basa en el cumplimiento de los requisitos de PBU 18/02.

Complete automáticamente una declaración de impuestos sobre la renta en 1C 8.3 Contabilidad 3.0

El usuario debe realizar algún trabajo "preparatorio" antes de continuar con el cálculo. Consta de tres etapas principales:

• Configurando el programa
• Entrada de datos correcta
• Operaciones regulares a fin de mes.

Configuración del impuesto sobre la renta en 1C 8.3

¿Qué configuraciones afectan el cálculo del impuesto sobre la renta? En primer lugar, debe comprender la pestaña "Impuesto sobre la renta" en la política contable (Fig. 1).

La casilla de verificación "Aplicar PBU18..." no afecta el cálculo del impuesto, o mejor dicho, no afecta el resultado final, sino la visualización de datos intermedios y algunos informes importantes. Por ejemplo, el informe “Análisis de la contabilidad del impuesto sobre la renta” se generará correctamente solo si se marca la casilla de verificación, ya que tiene en cuenta las diferencias permanentes y temporales.

La cumplimentación del registro “Métodos para determinar los costos directos de producción en NU” es obligatoria para las organizaciones que producen productos y prestan servicios (Fig. 2). Los datos iniciales se ingresan automáticamente, por lo que el usuario recibe un "pez" ya preparado, que luego puede usarse para una personalización avanzada que se adapte a sus necesidades.

El principio de cumplimentación es sencillo: todo lo que está en este registro se considera gasto directo, todo lo demás es indirecto. Si no se cumplimenta este registro, algunas líneas de la Declaración quedarán vacías.

El directorio "Grupos de nomenclatura" está destinado a detallar los ingresos; es para estos grupos de nomenclatura que los ingresos por ventas se mostrarán en la Declaración (Fig. 3).

• Sin operaciones manuales
• Análisis relevantes de ingresos y gastos.

¿Cuáles son los peligros de las operaciones manuales? El hecho es que cada entrada en 1C no es solo los montos para el débito y el crédito contable, sino también los montos para la contabilidad fiscal, incluidas las diferencias permanentes y temporales. Las diferencias se calculan automáticamente mediante una fórmula bien conocida:

BU = NU + PR + VR,

• BU = importe contable
• NU – importe contable de impuestos
• ETC. VR – sumas de diferencias permanentes y temporales, respectivamente

No siempre es posible completar todos los importes correctamente de forma manual. Surgen errores que llevan mucho tiempo encontrar. Por ejemplo, en la Fig. 4 no hay ningún monto para el crédito de entrada de impuestos. En el futuro, esto provocará un error en los cálculos y la Declaración se redactará incorrectamente.

Introducir datos para la declaración.

La segunda regla es que es importante no cometer errores al completar análisis de ingresos y gastos (cuentas de costos, partidas de costos, grupos de artículos, divisiones).

Por ejemplo, en el documento "Informe de producción para un turno", los grupos de productos en las pestañas "Productos" y "Materiales" deben corresponderse entre sí (Fig.5), y el elemento de costo debe estar presente en el registro "Métodos". para determinar los costos directos de producción de NU”

Formación de una declaración de ganancias en 1C 8.3

Y la última etapa antes de la formación de la Declaración es el Cierre del mes (Fig. 6).

Todas las operaciones reglamentarias deberán realizarse sin errores, y para cada mes del período de formación de la Declaración. Es un requisito. Para no tener que lidiar con muchos errores el último día, se recomienda realizar cierres preliminares de períodos varias veces y corregir errores “on-line”.

Una vez cerrado el mes, conviene consultar los saldos de la cuenta 68.04.2. Si todo es correcto, los saldos deben ser cero (Fig. 7). Esta cuenta se agregó especialmente a 1C para los cálculos del impuesto sobre la renta.

Ahora en 1C Contabilidad puedes crear la Declaración misma. Está en la lista de informes regulados (Fig. 8).

El botón mágico "Rellenar" realiza todo el trabajo de rutina (Fig. 8). El usuario queda por comprobar los importes incluidos en los apartados de la Declaración.

Es lógico empezar a comprobar desde la segunda hoja, que muestra los gastos.

Hay dos métodos de verificación:

• Descodificación
• Registros contables fiscales

Para descifrar, debe colocar el cursor en la línea deseada y presionar el botón correspondiente.

Los registros contables fiscales se encuentran en la sección "Informes" (Fig. 10).

Los registros fiscales se pueden presentar a las autoridades fiscales durante las inspecciones para confirmar la base imponible calculada (Fig. 11).

De manera similar, en 1C 8.3 se verifican las secciones restantes de la declaración.

Antes de enviar la Declaración a la oficina de impuestos, se debe realizar una verificación más (Fig. 12).

Basado en materiales de: programmist1s.ru

Pasemos a la lista de gastos directos:

Aquí se definen los “métodos para determinar los costos directos de producción en NU”.

Obligatorio para el registro de organizaciones que producen productos y prestan servicios. Inicialmente la configuración es la predeterminada, pero luego es recomendable configurarla en modo avanzado para adaptarla a las actividades de la organización.

La cumplimentación se realiza según el principio: los datos reflejados en este registro se consideran gastos directos, y todos los demás son indirectos.

Se requiere entrada de datos. Si no lo completa, algunos campos de la declaración estarán vacíos.

Es necesario completar el directorio “Grupos de nomenclatura para la venta de productos y servicios” para reflejar el detalle de los ingresos.

El reflejo de los ingresos por ventas será para los grupos de productos seleccionados.

La correcta entrada de datos se basa en:

Sin transacciones manuales.

Correcta analítica de ingresos y gastos.

Completar cantidades manualmente puede provocar errores en los análisis. Sobre esta base, surgirán errores en los cálculos y, en consecuencia, en la declaración.

Veamos el documento “Informe de producción del turno”. Aquí, en las pestañas "Productos" y "Materiales", se deben indicar los mismos grupos de productos y el elemento de costo debe reflejarse en el registro "Métodos para determinar los costos directos de producción de NU".

El último punto de preparación para la correcta formación de la declaración es final de mes:

Para efectos de control, es posible realizar cierres preliminares de períodos. Es importante que todas las operaciones de rutina se realicen sin errores. Después de generar el informe "Cierre del mes", es recomendable verificar los saldos de la cuenta 68.04.2 (Cálculo del impuesto sobre la renta); debe haber un valor cero:

Pasemos a crear una declaración. Ubicado en el diario de informes de rutina "":

Seleccione el informe “Declaración de Impuesto sobre la Renta” y presione el botón “Rellenar”.

Es necesario comprobar los datos reflejados. Puede comenzar inmediatamente desde la hoja 02 del Apéndice 2, ya que allí se indican todos los gastos.

La verificación se puede realizar de dos formas:

A través de la clave "Descifrado".

A través de registros NU.

Para verificar el descifrado a la izquierda en la estructura, seleccione la línea deseada y presione el botón del mismo nombre en el menú superior del documento.

Para consultar los registros NU, vaya a la pestaña del menú "Informes", "Registros contables fiscales" y seleccione el ítem 1.04 "Gastos directos por la venta de bienes y servicios".

El agente fiscal presenta los registros fiscales durante la auditoría para confirmar la exactitud de la contabilidad.

Todas las demás secciones se pueden comprobar de la misma forma.

Antes de enviar el informe de “Declaración de Impuesto sobre la Renta” a la autoridad tributaria, presione el botón “Verificar” y seleccione “Verificar ratios de control” de la lista desplegable. Una vez nos hemos asegurado de que todos los datos están reflejados correctamente, enviamos la declaración.

La contabilidad se mantiene en el programa 1C. El impuesto sobre la renta se calcula en la subcuenta 68.4.2, las liquidaciones con el presupuesto se realizan en la subcuenta 68.4.1. Según los resultados del primer trimestre, se recibió una ganancia fiscal y el monto del impuesto fue: D68.4.2 K68.4.1 - 915 mil rublos Según los resultados del segundo trimestre, se recibió una pérdida fiscal. Luego de la operación de cierre de mes del 30 de junio de 2015. en el débito de la subcuenta 68.4.2. se formó un saldo deudor de 915 mil rublos. - para el monto del impuesto calculado para el 1er trimestre Pregunta: ¿es necesario revertir el impuesto sobre la renta calculado para el primer trimestre, dejar el saldo deudor en la subcuenta 68.4.2, o debería “cerrarse” en la cuenta 99? ¿Y cómo afectará esto a los resultados financieros?

Después de analizar el registro que proporcionó para la cuenta 68.4, la interconexión de indicadores para esta cuenta en correspondencia con las cuentas 09, 77, 99 con la cifra que usted indicó fue de 915.000 rublos. No se detectó impuesto a la renta devengado en el 1er trimestre. El significado económico del asiento contable D 68.4.2 K 68.4.1 con esta cifra no está claro. Esta contabilización se realiza cuando la acumulación de impuestos se produce en la subcuenta 68.4.2 y las liquidaciones con el presupuesto, en la subcuenta 68.4.1. Y para "colapsar" los saldos de las subcuentas con cierta frecuencia (por ejemplo, una vez al año, antes de reformar el balance), se realiza dicha contabilización.

El cálculo del impuesto sobre la renta al aplicar PBU 18 no se realiza mediante una entrada, sino mediante un conjunto completo de entradas en la cuenta 68.4 en correspondencia con las cuentas 09,77,99, como resultado de lo cual el saldo en la cuenta 68.4 indica el monto de impuesto (ver el artículo a continuación).

En su caso, el impuesto acumulado para el 1er trimestre resulta ser 239.651,15 rublos, y no 915.000 rublos: (147.998,15 + 60.101,32)-(0-99,99)+(53.155,69-21 704).

En el segundo trimestre, el programa ajustó todo el volumen de negocios, y sólo la cifra "artificial" de 915.000 rublos. dejado colgado.

Lamentablemente, es problemático recomendar algo en este caso sin el conocimiento de la situación y un análisis completo de la base de datos contable. En la práctica, si la contabilidad en el programa 1C se lleva a cabo correctamente, de conformidad con todas las regulaciones y sin "abuso" de "operaciones manuales", el impuesto sobre la renta se calcula correctamente. Es necesario analizar toda la contabilidad fiscal desde el inicio del año y realizar los cambios adecuados para que la correspondencia de la cuenta 68.4 con las cuentas 09,77,99 produzca el resultado correcto.

Razón fundamental
(La información que le ayudará a tomar la decisión correcta está resaltada en color)

Oleg el Bueno, Jefe del Departamento de Impuestos sobre las Ganancias de las Organizaciones del Departamento de Política Fiscal y Arancelaria del Ministerio de Finanzas de Rusia

Cómo reflejar el devengo y pago del impuesto sobre la renta en contabilidad

Débito 99 Crédito
– el impuesto sobre la renta (pago por adelantado) se cobra durante el período impositivo (de declaración).

Así lo establece el Instructivo para el plan de cuentas (cuentas y).

Para quienes aplican PBU 18/02

En el mismo período de reporte en el que surgen las diferencias permanentes, registre los activos o pasivos fiscales correspondientes. Es decir, aquellos importes por los que se reducirá o aumentará el impuesto en contabilidad. Para contabilizar los activos y pasivos tributarios permanentes, abra subcuentas del mismo nombre para la cuenta 99.

Determine el tamaño de PNA y PNA usando la fórmula:

Los pasivos y activos tributarios continuos no se satisfacen durante el año. Pueden cancelarse de la cuenta 99 sólo como parte de la ganancia o pérdida neta al reformar el balance. Al mismo tiempo, atribuirlos a la cuenta 84 “Utilidades retenidas (pérdida descubierta)”.

Este procedimiento está previsto en el párrafo 7 de PBU 18/02 y las Instrucciones para el plan de cuentas (cuentas, y)

Cómo determinar las diferencias temporarias y reflejar los correspondientes activos y pasivos fiscales en la contabilidad

Una diferencia temporaria surge si algún ingreso o gasto se tiene en cuenta en la contabilidad en un período y cuando se grava en otro. Hay dos tipos de diferencias temporarias: deducibles (DVR) y gravables (TVR).

Diferencia Temporal Deducible (DTD) ocurre, por ejemplo, en las siguientes situaciones:

• cuando calculo la depreciación de manera diferente en contabilidad y contabilidad fiscal. Alternativamente, en contabilidad fiscal se calcula linealmente, y en contabilidad, mediante el método del saldo reductor;
• si existe una pérdida arrastrada, que se tendrá en cuenta para la tributación antes del vencimiento de 10 años;
• si los gastos se tienen en cuenta de manera diferente en el costo de producción en contabilidad y impuestos.

Diferencia temporaria imponible (TDT) se forma, en particular, como resultado de:

• Aplicación de diferentes métodos de depreciación en contabilidad y contabilidad fiscal. Por ejemplo, en contabilidad fiscal se calcula linealmente, y en contabilidad, mediante el método del saldo reductor;
• cuando se utiliza el método de efectivo en la contabilidad fiscal, y en contabilidad reflejan ingresos y gastos con base en la certeza temporal.

En el mismo periodo de reporte en el que surgieron o fueron liquidadas (total o parcialmente) las diferencias temporarias, se reflejan los activos o pasivos por impuestos diferidos. Es decir, aquellos montos por los cuales se reducirá o aumentará el impuesto contable en períodos de informe posteriores y que no se tienen en cuenta en el actual.

Para contabilizar los activos por impuestos diferidos, utilice la cuenta 09 y para los pasivos, la cuenta 77. En períodos posteriores, a medida que los ingresos y los gastos converjan en la contabilidad y la contabilidad fiscal, liquiden los pasivos y activos por impuestos diferidos.

A continuación se explica cómo registrar la creación y liquidación de activos y pasivos por impuestos diferidos:

Determine el tamaño de ELLA y TI usando la fórmula:

Este procedimiento está previsto en los párrafos 8 a 12 y PBU 18/02.

Cómo reflejar un gasto de impuesto sobre la renta condicional en contabilidad

Calcule el consumo condicional de acuerdo con el párrafo 20 de PBU 18/02. Es decir, según la fórmula:

Reflejar el gasto por impuesto a la renta condicional en la subcuenta del mismo nombre en la cuenta 99:

– se ha acumulado un gasto contingente por impuesto a las ganancias para el período (impositivo) sobre el que se informa.

Un ejemplo de cómo reflejar el devengo y pago del impuesto sobre la renta en contabilidad. La organización aplica PBU 18/02. Con base en los resultados del período, se determinó la ganancia en contabilidad y contabilidad fiscal.

Según los resultados del trabajo del primer trimestre, según datos contables, Alpha LLC recibió una ganancia de 1.500.000 rublos. La organización paga el impuesto sobre la renta trimestralmente. La tasa del impuesto sobre la renta aplicable es del 20 por ciento.

La facturación del primer trimestre en la cuenta 68, subcuenta “Cálculos del impuesto sobre la renta” ascendió a:

El monto del impuesto a la renta corriente generado en la cuenta 68 subcuenta “Cálculos del impuesto a la renta” fue:
300.000 rublos. + 16.000 rublos. – (2000 rublos – 1000 rublos) + (8000 rublos – 2000 rublos) = 321 000 rublos.

Según los datos de contabilidad fiscal, el importe del impuesto sobre la renta durante el primer trimestre también ascendió a 321.000 rublos.

El contador reflejó el pago del impuesto a la renta con los siguientes asientos:

– 32.100 rublos. – el impuesto sobre la renta del primer trimestre se transfirió al presupuesto federal;

Débito 68 subcuenta “Cálculos del impuesto sobre la renta” Crédito 51
– 288 900 rublos. – el impuesto sobre la renta del primer trimestre se transfirió al presupuesto regional.

Cómo reflejar los ingresos del impuesto sobre la renta condicional en contabilidad

Incluso si la organización, según los datos contables, incurrió en pérdidas en el período de declaración (impuesto), registre el impuesto sobre la renta sobre este monto. Esto se llama ingreso estimado para el impuesto sobre la renta. Este indicador es el producto de la tasa actual del impuesto sobre la renta y el monto de la pérdida reflejada en la contabilidad. Es decir, se debe calcular así:

Este procedimiento está previsto en el párrafo 20 de PBU 18/02.

Reflejar los ingresos por impuesto a las ganancias condicional en la subcuenta del mismo nombre en la cuenta 99:

– ingresos por impuestos a las ganancias condicionales acumulados para el período de declaración (impuesto).

En contabilidad fiscal no se considera nada de la pérdida. Entonces, si hay más gastos que ingresos, no hay ganancias, entonces no hay nada para calcular el impuesto. La base para calcular el impuesto sobre la renta es cero. Sin embargo, en períodos futuros, la pérdida puede reducir la ganancia imponible (cláusula 8 del artículo 274, cláusula 1 del artículo 283 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

Las normas contables no prevén normas similares. En consecuencia, surge una diferencia temporaria deducible. Por lo tanto, una vez que el ingreso condicional para el impuesto sobre la renta se determina en contabilidad y es posible determinar con precisión el monto del impuesto sobre la renta, se refleja en la contabilidad (cláusula 14 de PBU 18/02).

En el período en que se determinó la pérdida fiscal, realizar un asiento contable:

Débito 09 Crédito 68 subcuenta “Cálculos del impuesto sobre la renta”
– un activo por impuestos diferidos se refleja en la pérdida fiscal, que se reembolsará en los siguientes períodos (impositivos) de declaración.

A medida que la pérdida se traslada, reembolse el activo por impuestos diferidos:

Débito 68 subcuenta “Cálculos del impuesto sobre la renta” Crédito 09
– el activo por impuestos diferidos se da de baja de la pérdida liquidada.

Este procedimiento se deriva de las disposiciones del párrafo 14 de PBU 18/02, el Código Fiscal de la Federación de Rusia, las Instrucciones para el plan de cuentas y la carta del Ministerio de Finanzas de Rusia del 14 de julio de 2003 No. 16-00. -14/219.

Un ejemplo de cómo reflejar los ingresos por impuestos sobre la renta condicionales y un activo por impuestos diferidos en contabilidad. Al final del período impositivo, la organización sufrió una pérdida tanto fiscal como contable.

A finales de 2014, Alpha LLC sufrió pérdidas:

• según datos contables: 100.000 rublos;
• según datos de contabilidad fiscal: 100.000 rublos.

Al final del primer trimestre de 2015, las ganancias de Alpha fueron:

• según datos contables: 200.000 rublos;
• según los registros fiscales: 200.000 rublos.

Al final del segundo trimestre de 2015, las ganancias de Alpha fueron:

• según datos contables: 50.000 rublos;
• según los registros fiscales: 50.000 rublos.

Se realizaron los siguientes asientos en los registros contables de la organización.

Débito 68 subcuenta “Cálculos del impuesto sobre la renta” Crédito 99 subcuenta “Ingresos condicionales para el impuesto sobre la renta”
20.000 rublos. (100.000 rublos ? 20%) – se ha acumulado el importe del ingreso condicional;

Débito 09 Crédito 68 subcuenta “Cálculos del impuesto sobre la renta”
20.000 rublos. (100.000 rublos? 20%) – un activo por impuestos diferidos se refleja en la pérdida fiscal.

Débito 99 subcuenta “Gasto de impuesto a la renta condicional” Crédito 68 subcuenta “Cálculos de impuesto a la renta”
– 40.000 rublos. (200.000 rublos ? 20%) – se devengó un impuesto sobre la renta condicional para el primer trimestre;

Débito 68 subcuenta “Cálculos del impuesto sobre la renta” Crédito 09
– 20.000 rublos. (100.000 rublos ? 20%) – el activo por impuestos diferidos se reembolsa con la pérdida.

Débito 99 subcuenta “Gasto (ingreso) por impuesto sobre la renta condicional” Crédito 68 subcuenta “Cálculos del impuesto sobre la renta”
– 40.000 rublos. – se revirtió el impuesto sobre la renta acumulado (gasto condicional) del primer trimestre;

Débito 68 subcuenta “Cálculos del impuesto sobre la renta” Crédito 09
– 20.000 rublos. – el activo fiscal se recuperó de la pérdida reflejada en el primer trimestre;

Débito 99 subcuenta “Gasto de impuesto a la renta condicional” Crédito 68 subcuenta “Cálculos de impuesto a la renta”
– 10.000 rublos. (50.000 rublos ? 20%) – se ha acumulado un impuesto sobre las ganancias condicional durante el semestre;

Débito 68 subcuenta “Cálculos del impuesto sobre la renta” Crédito 09
– 10.000 rublos. (50.000 rublos? 20%) – el activo por impuestos diferidos se reembolsa con la pérdida fiscal transferida, lo que reduce la ganancia imponible del semestre.

El monto del impuesto sobre la renta reflejado en la declaración del primer semestre de 2015 es 0 rublos. El saldo de la cuenta 68 subcuenta “Cálculos del impuesto sobre la renta” es igual a:
10.000 rublos. – 10.000 rublos. = 0 frotar.

El impuesto sobre la renta corriente se refleja correctamente. El período del informe se cierra correctamente.

Un ejemplo de cómo se refleja en la contabilidad un gasto por impuesto a la renta condicional al cerrar un período sobre el que se informa. En la contabilidad de la organización se determina la ganancia y en la contabilidad fiscal, la pérdida.

Alpha LLC calcula el impuesto sobre la renta mensualmente en función de las ganancias reales. Los ingresos y gastos en la contabilidad fiscal se determinan mediante el método de efectivo. La organización aplica PBU 18/02. Alpha se dedica a la prestación de servicios de información y goza de exención del IVA.

En enero Alpha vendió servicios por valor de 1.000.000 de rublos.

El personal de la organización recibió un salario de 600.000 rublos. El importe de las cotizaciones al seguro de pensión obligatorio (social, médico) y al seguro contra accidentes y enfermedades profesionales con cargo a los salarios acumulados ascendió a 157.200 rublos.

Al 31 de enero, no se habían pagado los ingresos de las ventas, no se habían emitido los salarios del personal y no se habían transferido al presupuesto las cotizaciones obligatorias al seguro.

El 15 de enero, el director de Alfa, A.S. Kondratiev presentó un informe anticipado sobre los gastos de viaje por un importe de 1.200 rublos. Ese mismo día le fueron reembolsados ​​íntegramente estos gastos. Debido al exceso de la asignación diaria estándar en la contabilidad fiscal, los gastos de viaje se reflejaron en la cantidad de 600 rublos.

En enero, Alpha no tuvo otras operaciones. Se realizaron los siguientes asientos en la contabilidad de la organización:

Débito 62 Crédito 90-1
– 1.000.000 de rublos. – se reflejan los ingresos por la venta de servicios de información;

Débito 68 subcuenta “Cálculos del impuesto sobre la renta” Crédito 77
– 200.000 rublos. (1.000.000 de rublos ? 20%) – el pasivo por impuestos diferidos se refleja a partir de la diferencia entre los ingresos reflejados en la contabilidad y la contabilidad fiscal;

Débito 26 Crédito 70
– 600.000 rublos. – salarios devengados en enero;

Débito 09 Crédito 68 subcuenta “Cálculos del impuesto sobre la renta”
– 120.000 rublos. (600.000 rublos? 20%) – un activo por impuestos diferidos se refleja a partir de la diferencia entre el salario reflejado en la contabilidad y la contabilidad fiscal;

Débito 26 Crédito 69
– 157.200 rublos. – las cotizaciones al seguro obligatorio se calcularon a partir de los salarios de enero;

Débito 09 Crédito 68 subcuenta “Cálculos del impuesto sobre la renta”
– 31.440 rublos. (RUB 157.200? 20%) – un activo por impuestos diferidos se refleja a partir de la diferencia entre el monto de los impuestos (contribuciones) reflejados en la contabilidad y la contabilidad fiscal;

Débito 26 Crédito 71
– 1200 rublos. – gastos de viaje cancelados;

Débito 99 subcuenta “Pasivos por impuestos fijos” Crédito 68 subcuenta “Cálculos del impuesto sobre la renta”
– 120 frotar. ((1200 rublos – 600 rublos) ? 20%) – refleja una obligación tributaria permanente por los gastos de viaje reflejados en la contabilidad y la contabilidad fiscal;

Débito 90-2 Crédito 26
– 758 400 rublos. (600 000 rublos + 157 200 rublos + 1 200 rublos) – el costo de los servicios vendidos se cancela;

Débito 90-9 Crédito 99 subcuenta “Ganancia (pérdida) antes de impuestos”
– 241.600 rublos. (1.000.000 rublos – 758.400 rublos) – se reflejan los beneficios de enero;

Débito 99 subcuenta “Gasto de impuesto a la renta condicional” Crédito 68 subcuenta “Cálculos de impuesto a la renta”
– 48.320 rublos. (241.600 rublos ? 20%) – se ha acumulado el importe del gasto por impuesto sobre la renta condicional.

En enero, la contabilidad fiscal de Alpha reflejó una pérdida de 600 rublos. (gastos de viaje pagados). Dado que esta pérdida afectará la determinación de la base imponible en los siguientes períodos, se realizó un asiento contable:

Débito 09 Crédito 68 subcuenta “Cálculos del impuesto sobre la renta”
– 120 frotar. (600 rublos ? 20%) – un activo por impuestos diferidos se refleja en la pérdida fiscal.

El monto del impuesto sobre la renta reflejado en la declaración de enero es cero. El saldo de la cuenta 68 subcuenta “Cálculos del impuesto sobre la renta” es igual a:
200.000 rublos. – 120.000 rublos. – 31.440 rublos. – 120 frotar. – 48.320 rublos. – 120 frotar. = 0.

El gasto contingente por impuesto a la renta se refleja correctamente. El período del informe se cierra correctamente.

control de control

Para comprobar si ha reflejado correctamente los cálculos del impuesto sobre la renta en su contabilidad, utilice la fórmula:

Si el resultado obtenido coincide con el monto reflejado en la línea 180 de la hoja 02 de la declaración del impuesto sobre la renta, entonces reflejaste los cálculos en tu contabilidad correctamente.

Si la organización no tiene diferencias permanentes y temporales, entonces el impuesto a las ganancias en la declaración debe ser igual al monto del gasto condicional en contabilidad (cláusula 21 de PBU 18/02).

La relación entre los indicadores contables y fiscales que influyen en la formación del balance y la ganancia imponible se presenta en detalle en la tabla.

Cómo reflejar el pago del impuesto sobre la renta en contabilidad.

Refleje el pago del impuesto sobre la renta al presupuesto contabilizando:

Débito 68 subcuenta “Cálculos del impuesto sobre la renta” Crédito 51
– el impuesto sobre la renta (pago por adelantado) para el período fiscal (de declaración) se transfiere al presupuesto federal (regional).

Cómo tener en cuenta las particularidades de realizar pagos anticipados del impuesto sobre la renta

Los pagos anticipados del impuesto sobre la renta se transfieren de una de las siguientes formas:

• mensualmente con base en la ganancia recibida en el trimestre anterior;

Para quienes no aplican PBU 18/02

Este procedimiento está previsto en el Instructivo para el plan de cuentas (cuentas.

A pesar de que la cuenta 78 no está prevista en el Plan de Cuentas, es conveniente utilizarla para la contabilidad sintética de liquidaciones entre participantes del grupo consolidado de contribuyentes. Esto es exactamente lo que se recomienda hacer en la carta del Ministerio de Finanzas de Rusia del 16 de marzo de 2012 No. 07-02-06/56. Después de todo, las obligaciones formales con el presupuesto sólo pueden ser determinadas por el participante responsable de todo el grupo de grupos.

Al mismo tiempo, el impuesto propio de cada participante aún no es una obligación para el presupuesto. Sólo después de que se haya recopilado la información fiscal de todos los participantes se podrá determinar el importe total.

Lo que los participantes reflejan en la cuenta 78 se enumera en la tabla:

Diferencias entre el impuesto propio y el importe adeudado por cualquier participante

Las diferencias de la propia base imponible de cada participante y aquellos montos que se redistribuyen según el convenio fiscal consolidado se cargan a la cuenta 99 “Ganancias y pérdidas”. Este indicador afectará el beneficio neto del participante.

Por cierto, tales diferencias pueden surgir si el impuesto en el grupo se redistribuye en función de la participación por participante. Es decir, cuando se determina por primera vez el monto total del impuesto para el grupo. A continuación, el impuesto se redistribuye al participante responsable en la proporción determinada para cada participante por acuerdo. En este caso, no importa el monto del impuesto de un participante en particular. El impuesto también puede redistribuirse según otro principio escrito en el acuerdo CTG.

En los registros contables de cada miembro del grupo, los cálculos relacionados con el pago del impuesto a la renta se reflejan en los siguientes asientos:

Débito 78 Crédito 51
– se transfirió dinero al participante responsable para pagar el impuesto sobre la renta (para todos los miembros del grupo excepto el responsable);

Débito 99 Crédito 78
– la diferencia entre el impuesto sobre la renta corriente y el adeudado por el participante se cancela si la diferencia especificada es negativa;

Débito 78 Crédito 99
– la diferencia entre el impuesto sobre la renta corriente y el adeudado por el participante se cancela si la diferencia especificada es positiva.

Un ejemplo de cómo un participante en un grupo consolidado de contribuyentes refleja su propio impuesto sobre la renta en contabilidad

Alpha LLC es miembro de un grupo consolidado de contribuyentes.

Con base en los resultados del trabajo del primer trimestre, en la contabilidad de Alpha se determinaron los siguientes indicadores necesarios para el cálculo del impuesto sobre la renta:

El monto del impuesto a la renta corriente generado en la cuenta 78 fue:
1.000.000 de rublos. + 60.000 rublos. – (20.000 rublos – 10.000 rublos) + (80.000 rublos – 20.000 rublos) = 1.100.000 rublos.

Según el acuerdo CTG, el participante responsable determinó la participación de Alpha en el impuesto total:
1.000.000 de rublos.

La diferencia positiva entre el impuesto sobre la renta corriente y la parte del impuesto del grupo consolidado atribuible a Alpha es de 100.000 rublos. (1.100.000 rublos – 1.000.000 rublos).

El contador reflejó la cancelación de la diferencia entre el impuesto sobre la renta propio de Alpha y el monto a redistribuir al grupo fiscal consolidado mediante la contabilización:

Débito 78 Crédito 99
– 100.000 rublos. – se cancela la diferencia entre el impuesto sobre la renta corriente y el monto de los fondos a transferir.

En el Informe de Resultados Financieros del primer trimestre, el contador de Alpha indicó:

• en la línea 2410 “Impuesto sobre la renta corriente” – 1.100.000 rublos. (entre paréntesis);
• en la línea 2465 “Redistribución del impuesto sobre la renta dentro de un grupo consolidado de contribuyentes” - 100.000 rublos. (sin paréntesis).

Un ejemplo de cómo un participante responsable refleja el impuesto sobre la renta en contabilidad: el suyo y el total de un grupo consolidado de contribuyentes.

LLC "Production Firm "Master"" es un participante responsable en el grupo consolidado de contribuyentes. Los miembros restantes del grupo son:

• Alfa LLC;
• LLC "Empresa comercial "Hermes"".

Con base en los resultados del trabajo del primer trimestre, en la contabilidad de la Maestría se determinaron los siguientes indicadores, necesarios para el cálculo del impuesto a la renta propio:

Para determinar las obligaciones de pago de impuestos de cada miembro del grupo, el contador “Masters” abrió las subcuentas correspondientes para la cuenta 78. El contador “Maestro” refleja el impuesto sobre la renta corriente de su propia base imponible en su subcuenta “Liquidaciones con el “Maestro””.

El monto de su propio impuesto sobre la renta corriente generado en la cuenta 78 subcuenta “Liquidaciones con el Maestro” es:
1.300.000 rublos + 50.000 rublos. – (30.000 rublos – 15.000 rublos) + (95.000 rublos – 40.000 rublos) = 1.390.000 rublos.

Según los resultados del trabajo del grupo consolidado durante el primer trimestre, el impuesto a las ganancias calculado sobre el beneficio total del grupo en su conjunto ascendió a 4.200.000 rublos. El monto del impuesto, determinado en función de la ganancia de cada participante, fue:

• para Alpha – 1.000.000 de rublos;
• para “Hermes” – 1.700.000 rublos;
• por “Maestro” – 1.500.000 rublos.

El devengo y distribución de estas obligaciones en la contabilidad del Máster se reflejan en los siguientes asientos:

Débito 78 Crédito 68 subcuenta “Cálculos del impuesto sobre la renta”
– 4.200.000 rublos. – el impuesto sobre la renta fue devengado para el grupo consolidado de contribuyentes;

Débito 78 subcuenta “Liquidaciones con Alpha” Crédito 78
– 1.000.000 de rublos. – refleja la cantidad de dinero para pagar los impuestos a pagar por Alfa;

Débito 78 subcuenta “Liquidaciones con Hermes” Crédito 78
– 1.700.000 rublos. – refleja la cantidad de dinero para pagar los impuestos a pagar por Hermes;

Débito 78 subcuenta “Liquidaciones con “Master”” Crédito 78
– 1.500.000 rublos. – refleja la cantidad de dinero para pagar el impuesto a pagar por el “Maestro”.

Dado que el monto del impuesto sobre la renta corriente de "Master" (1.390.000 rublos) es menor que el monto de los fondos a pagar según el cálculo consolidado (1.500.000 rublos), surgió una diferencia que reduce el beneficio neto de "Master".

Débito 99 Crédito 78 subcuenta “Liquidaciones con el Maestro”
– 110.000 rublos. (1.500.000 rublos – 1.390.000 rublos) – se cancela la diferencia entre el impuesto sobre la renta actual y la cantidad de fondos asignados para pagar el impuesto de los fondos del Maestro.

En el Informe de Resultados Financieros del primer trimestre, el contador de la Maestría indicó:

• en la línea 2410 “Impuesto sobre la renta corriente” – 1.390.000 rublos. (entre paréntesis);
• en la línea 2465 “Redistribución del impuesto sobre la renta dentro del grupo consolidado de contribuyentes” - 110.000 rublos. (entre paréntesis).

El impuesto a la renta total del grupo consolidado de contribuyentes no se refleja en el Informe de Resultados Financieros de Master.

Estados financieros

Los montos del impuesto a la renta devengado deben reflejarse en los estados financieros. Para más información, ver