Списаны общепроизводственные и общехозяйственные расходы проводка. Как списать общепроизводственные и общехозяйственные расходы

По обслуживанию основных и вспомогательных производств учитываются обособленно на счете .

¨ амортизационные отчисления и затраты на ремонт основных средств и иного имущества, используемого в производстве;

¨ расходы по страхованию указанного имущества;

¨ расходы на отопление, освещение и содержание помещений, используемых для основных и вспомогательных производств;

¨ арендная плата за помещения, машины, оборудование и другие , используемые в производстве;

¨ оплата труда работников, занятых обслуживанием производства (мастеров, начальников цехов, технологов, рабочих, осуществляющих техническое обслуживание и ремонт технологического оборудования, в том случае если такое обслуживание не осуществляется специальными структурными подразделениями, отнесенными к вспомогательному производству, и другие)

¨ другие аналогичные по назначению расходы.

Данные расходы собираются по дебету счета 25 «Общепроизводственные расходы» в корреспонденции с кредитом соответствующих счетов:

Если на 25 счете учитываются косвенные расходы, связанные с обслуживанием, как основного, так и вспомогательного производств, вводятся соответствующие субсчета, например 25-1 «Общепроизводственные расходы основного производства» и 25-2 «Общепроизводственные расходы вспомогательного производства». В конце месяца счет 25 «Общепроизводственные расходы» закрывается. Расходы, учтенные на субсчетах, списываются в дебет соответствующих счетов:

Если общепроизводственные расходы не могут быть изначально отнесены к основному или вспомогательному производству, то их общая сумма подлежит распределению между соответствующими счетами.

Кроме того, учет общепроизводственных расходов может вестись на отдельных субсчетах, открытых для отдельных подразделений или по видам выпускаемой продукции. Если такого разделения нет, то общепроизводственные расходы при списании распределяются по видам выпускаемой продукции. Способы распределения могут быть различными – пропорционально заработной плате производственных рабочих, пропорционально сумме прямых расходов, пропорционально объему выпущенной продукции (в натуральном или стоимостном выражении), пропорционально выручке от реализации продукции и другие. В зависимости от выбранного способа распределения суммы общепроизводственных расходов, списанных на разные виды продукции, могут быть различными.

Пример.

Организация выпускает два вида изделий. Общая сумма общепроизводственных расходов, подлежащих списанию на счет основного производства, составляет 300 000 рублей. Рассмотрим самые распространенные способы распределения расходов – пропорционально заработной плате производственных рабочих и пропорционально сумме прямых расходов.

Как видно из примера, для того, чтобы сформированная себестоимость продукции имела достоверное значение, нужно внимательно отнестись к выбору метода распределения расходов.

Например, если заработная плата рабочих не зависит от объема выпущенной продукции (повременная оплата труда), а изменение суммы прямых расходов в большей степени определяется количеством использованного сырья и материалов, то целесообразно распределять расходы пропорционально сумме прямых расходов.

Если же сумма заработной платы рабочих напрямую зависит от объема выпущенной продукции (), то метод распределения пропорционально заработной плате рабочих даст более точные результаты.

Окончание примера.

Более подробно с вопросами, касающимися особенностей бухгалтерского и налогового учета на производстве, Вы можете ознакомиться в книге ЗАО «BKR-Интерком-Аудит» « Производство ».

Направленные на организацию, содержание и управление подразделениями предприятия. Их состав устанавливается в ПБУ 16, в п. 15. Рассмотрим далее эту категорию подробно.

Администрирование

Как выше было сказано, общепроизводственные расходы включают в себя затраты на управление. К ним относят:

1. Оплату персоналу участков, цехов служебных командировок.
2. Отчисления на медицинское страхование и социальные мероприятия административного аппарата структурных подразделений.
3. Затраты на з/п отделов управления участками, цехами, материальную помощь, премии.
4. Другие издержки, связанные с административной деятельностью. Эти общепроизводственные расходы включают в себя оплату почтово-телефонной связи, канцелярских принадлежностей, специальной литературы, периодических изданий и так далее.

Амортизация

Она также относится к общепроизводственным расходам. В финансовой деятельности предприятия учитывается:

1. Амортизация ОС линейного, участкового, цехового назначения. Расчет сумм осуществляется методами, предусмотренными в ПБУ 7, в п. 26.
2. Амортизация НМА. Ее расчет осуществляется по тому же методу, что предусмотрен для ОС.

Затраты на содержание и эксплуатацию

Общепроизводственные расходы включают в себя затраты на обслуживание и использование НМА и ОС, которые состоят:

Издержки на ремонт

Эти общепроизводственные расходы включают в себя затраты на обслуживание сооружений и зданий. Они состоят:

1. Из стоимости использованных запчастей и стройматериалов.
2. Оплаты труда и отчислений на соцмероприятия и медстрахование ремонтников.
3. Стоимости услуг, предоставленных сторонними фирмами и работниками.

Общепроизводственные расходы - это также затраты на ремонт оборудования, транспортных средств, инструментов. Они состоят:

1. Из стоимости запчастей и прочих материалов, использованных в процессе ремонта.
2. Оплаты труда станочников, слесарей и прочих рабочих.
3. Стоимости услуг вспомогательных цехов и сторонних предприятий по ремонту.

Аренда

НМА и ОС могут находиться не в собственности предприятия. В случае заключения договора аренды в нем должно быть установлено, на какую именно сторону возлагаются общепроизводственные расходы. Проводки в бухучете будут составляться на основании именно этих условий. В соглашении также определяется порядок, в соответствии с которым будет или не будет осуществляться возмещение затрат на содержание и ремонт арендованного оборудования. Некомпенсируемые издержки арендатора на обслуживание НМА и ОС учитываются по общему порядку, предусмотренному для общепроизводственных расходов в отчетном периоде. В зависимости от особенностей предприятия, удельного веса отдельных затрат в себестоимости продукции бухгалтерия может выделить отдельный калькуляционный счет. На нем будет производиться отражение и списание общепроизводственных расходов по эксплуатации и обслуживанию оборудования.

Техника безопасности и охрана труда

К этим общепроизводственным расходам следует относить:

Прочие затраты

К общепроизводственным также относят расходы:

1. На усовершенствование технологии и организации предприятия.
2. Обслуживание производственного процесса.
3. Охрану окружающей среды.
4. Сборы и налоги и пр.

Необходимо отметить, что состав затрат должен быть одинаковым при учете и планировании. На промышленных предприятиях с цеховой структурой управления издержки должны учитываться по цехам.

Распределение общепроизводственных и общехозяйственных расходов

Оно осуществляется по следующей схеме:

1. Выбирается объект.
2. Устанавливается база - показатель, посредством которого осуществляется распределение.
3. Рассчитывается коэффициент (ставка).
4. Распределяются по объектам в соответствии со ставкой.

База определяется предприятием самостоятельно. Она должна закрепляться в финансовой политике организации. Базой распределения, например, может выступать основная зарплата работников производства. Этот показатель целесообразно использовать в случаях, когда удельный вес з/п в затратах достаточно велик. В качестве базы распределения может выступать сумма расходов на выпуск продукции. Издержки определяют пропорционально стоимости основных материалов, использованных при изготовлении, и основной зарплате сотрудников.

–
–

Распределение расходов

материальные затраты;

часть общехозяйственных расходов в сумме 56 250 руб. (125 000 руб.

Порядок списания общепроизводственных и общехозяйственных расходов

– 68 750 руб.).

Дебет 20 (23, 29) Кредит 25

На счет 20 «Основное производство» (23 «Вспомогательное производство», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»);
на счет 90-2 «Себестоимость продаж».

Дебет 20 (23, 29) Кредит 26

Дебет 62 Кредит 90-1
Дебет 90-2 Кредит 43


Дебет 90-2 Кредит 26

Сч. 25 «Общепроизводственные расходы» отображает все издержки организации, направленные на обслуживание основных и вспомогательных производств, подлежащие распределению. Обособленное отображение информации о производственных расходах дает возможность более глубоко анализировать затраты с целью их минимизации и точного отнесения на определенную изготавливаемую продукцию.

Внимание!

Счет 25 - проводки бухучета по общепроизводственным затратам

Сч. 25 закрывается ежемесячно переносом сумм на статьи затрат для включения в себестоимость продукции основных или вспомогательных производств. Методика распределения определяется предприятиями самостоятельно (должна быть отображена в учетной политике)

Аналитический мониторинг

Нормативная база

1. Начисление амортизации

Людмила Побережных, 2017-01-03

Вопросы и ответы по теме

Справочные материалы по теме

Вернуться назад на Косвенные расходы

Общехозяйственные расходы можно списывать одним из двух способов:

Выбранный способ списания общехозяйственных расходов закрепляется в учетной политике для целей бухучета (п. 7 ПБУ 1/2008, п. 20 ПБУ 10/99).

Распределение расходов

Общепроизводственные и общехозяйственные расходы связаны с выпуском разных видов продукции (работ, услуг), а также обеспечивают работу организации в целом. Поэтому в отличие от прямых (основных) затрат эти расходы считаются косвенными (накладными).

В конце отчетного периода счета 25 и 26 закрываются. Накопленные на них расходы списываются в дебет счетов: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» или 90 «Продажи» пропорционально показателям, которые должны быть установлены в учетной политике для целей бухучета (п. 7 ПБУ 1/2008).

Базой для распределения косвенных расходов между основным, вспомогательным и обслуживающим производствами могут быть, например, следующие показатели:

Заработная плата основных производственных рабочих;
прямые затраты при цеховой структуре организации;
количество отработанных машино-часов работы оборудования;
размер производственных площадей;
материальные затраты;
объем выработки в натуральных или стоимостных показателях.

Например, в производствах со значительной долей расходов на оплату труда косвенные расходы целесообразно распределять пропорционально зарплате основных производственных рабочих. Косвенные расходы распределите пропорционально материальным затратам (стоимость сырья, материалов, запасных частей и т. д.) в том случае, если они составляют значительную долю в себестоимости произведенной продукции.

Пример распределения косвенных расходов, связанных с выполнением производственного заказа. Организация применяет позаказный метод калькулирования себестоимости.

В апреле ОАО «Производственная фирма "Мастер"» приняло и выполнило два производственных заказа (№ 1 и № 2) на изготовление специального транспортного оборудования. Учетной политикой «Мастера» предусмотрено, что общепроизводственные и общехозяйственные расходы распределяются пропорционально зарплате производственных рабочих, занятых в выполнении каждого заказа.

В апреле фактическая сумма расходов составила:

Общепроизводственных – 100 000 руб.;
общехозяйственных – 125 000 руб.

Прямые расходы по заказу № 1 составили:

Стоимость израсходованных материалов – 82 300 руб.;
зарплата производственных рабочих – 68 500 руб.;
сумма взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний с зарплаты производственных рабочих – 20 687 руб.

Итого по заказу № 1 – 171 487 руб.

Прямые расходы по заказу № 2 составили:

Стоимость израсходованных материалов – 151 500 руб.;
сумма начисленной заработной платы производственных рабочих – 55 000 руб.;
сумма взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний с зарплаты производственных рабочих – 16 610 руб.

Итого по заказу № 2 – 223 110 руб.

Счет 25 (общепроизводственные расходы)

Общая сумма зарплаты производственных рабочих по обоим заказам составила 123 500 руб. (68 500 руб. + 55 000 руб.).

Доля зарплаты производственных рабочих в общей сумме их зарплаты равна:

По заказу № 1 – 55% (68 500 руб. : 123 500 руб.);
по заказу № 2 – 45% (55 000 руб. : 123 500 руб.).

На себестоимость заказа № 1 отнесены:

Часть общепроизводственных расходов в сумме 55 000 руб. (100 000 руб. х 55%);
часть общехозяйственных расходов в сумме 68 750 руб. (125 000 руб. х 55%).

Фактическая себестоимость заказа № 1 составила:

171 487 руб. + 55 000 руб. + 68 750 руб. = 295 237 руб.

На себестоимость заказа № 2 отнесены:

Часть общепроизводственных расходов в сумме 45 000 руб. (100 000 руб. – 55 000 руб.);
часть общехозяйственных расходов в сумме 56 250 руб. (125 000 руб. – 68 750 руб.).

Фактическая себестоимость заказа № 2 составила:

223 110 руб. + 45 000 руб. + 56 250 руб. = 324 360 руб.

Списание общепроизводственных расходов

При списании общепроизводственных расходов (после распределения) сделайте проводку:

Дебет 20 (23, 29) Кредит 25
– списаны общепроизводственные расходы за отчетный месяц.

Это следует из Инструкции к плану счетов (счета 20, 25).

Списание общехозяйственных расходов

Общехозяйственные расходы можно списывать одним из двух способов:

На счет 20 «Основное производство» (23 «Вспомогательное производство», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»);
на счет 90-2 «Себестоимость продаж».

Выбранный способ списания общехозяйственных расходов закрепите в учетной политике для целей бухучета (п. 7 ПБУ 1/2008, п. 20 ПБУ 10/99).

В первом случае общехозяйственные расходы формируют «полную» себестоимость готовой продукции исписываются по окончании месяца.

Списание общехозяйственных расходов (после распределения) отразите проводкой:

Дебет 20 (23, 29) Кредит 26
– списаны общехозяйственные расходы, связанные с деятельностью основного (вспомогательного, обслуживающего) производства.

Во втором случае формируется «сокращенная» себестоимость готовой продукции, а общехозяйственные расходы полностью списываются на реализацию независимо от того, сколько продукции было реализовано в отчетном периоде.

В момент перехода права собственности на отгруженную продукцию (результаты работ или услуг) к покупателю отразите выручку от ее продажи и спишите себестоимость проданной продукции (работ, услуг):

Дебет 62 Кредит 90-1
– отражена выручка от продажи продукции;
Дебет 90-2 Кредит 43
– списана фактическая себестоимость отгруженной продукции (выполненных работ, оказанных услуг);
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– начислен НДС с выручки от реализации.
В конце месяца спишите сумму общехозяйственных расходов:
Дебет 90-2 Кредит 26
– включены в себестоимость продаж общехозяйственные расходы.

Бухгалтерский учет

Глава 8. Учет процесса производства

Учет и распределение косвенных затрат

Косвенные затраты нельзя отнести к выпуску конкретной продукции, они связаны с обслуживанием и управлением основным производством. Учет косвенных затрат ведется на счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы».

На активном счете 25 «Общепроизводственные расходы» ведется учет затрат, которые связаны с обслуживанием основного или вспомогательного производства. На дебете счета 25 отражаются следующие виды затрат:

• цеховые расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;
• заработная плата обслуживающему персоналу;
• затраты на отопление, освещение и содержание помещений;
• оплата аренды основных средств;
• отчисления на амортизацию и ремонт средств общепроизводственного назначения;
• затраты на страхование имущества производственного назначения и прочие аналогичные по назначению расходы.

На активном счете 26 «Общехозяйственные расходы» ведется учет затрат, которые связаны с управлением предприятием. На дебете счета 26 отражаются следующие виды затрат:

• затраты на содержание аппарата управления и служб общехозяйственного назначения;
• отчисления на амортизацию и ремонт средств общехозяйственного назначения;
• расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных и прочих услуг;
• оплата аренды имущества, предназначенного для общехозяйственных нужд и прочих аналогичных по назначению расходов.

Схема счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы»

В конце каждого месяца счета 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы» закрывают и сумму затрат итогом списывают на счет 20 следующими проводками.

ДЕБЕТ 20 «Основное производство» КРЕДИТ 25 «Общепроизводственные расходы»;

ДЕБЕТ 20 «Основное производство» КРЕДИТ 26 «Общехозяйственные расходы».

Счета 25 и 26 сальдо не имеют и в балансе не отражаются.

Пример 8.2. Учет затрат на производство продукции.

В течение месяца в журнале операций отражены производственные затраты (табл. 8.2).

1. Определить сумму общепроизводственных и общехозяйственных затрат.
2. Рассчитать себестоимость продукции, сданной на склад.

Таблица 8.2

1. Для определения суммы общепроизводственных и общехозяйственных расходов необходимо собрать и закрыть счета 25 и 26.

1в) 3800
2в) 15000
Зв) 5340
4г) 2300
4д) 340
5б) 1 800
5в) 2200

Итого, сумма затрат по счету 25 составила 25460 р., по счету 26 - 30780 р.

2. Для определения себестоимости готовой продукции, сданной на склад, нужно собрать и закрыть счет 20 при условии, что отсутствует незавершенное производство на начало и конец месяца.

Счет 20 «Основное производство»

Итого, себестоимость готовой продукции, сданной на склад, составила 143480 р.

В настоящее время косвенные расходы составляют большую часть затрат, а в целом ряде отраслей, в чартности машиностроении и металлообработке, их удельный вес в общей сумме затрат часто превышает всю сумму прямых затрат, поэтому их значение велико как с позиций учета, так и распределения затрат. Кроме того, для правильного формирования себестоимости готовой продукции важное значение имеет распределение косвенных расходов между себестоимостью отдельных видов продукции. В случае когда выпускается несколько видов продукции, косвенные расходы списывают на себестоимость готовой продукции в определенном соотношении. Предлагается несколько вариантов для распределения и списания косвенных расходов, например пропорционально:

• прямым затратам на каждый вид продукции;
• заработной плате за производство продукции каждого вида;
• выручке от реализации по видам продукции.

Пример 8.3. Учет и распределение косвенных затрат.

В течение месяца отражены следующие затраты, связанные с производством двух видов изделий А и Б (табл. 8.3).

1. Определить сумму прямых и косвенных затрат (табл. 8.4).
2. Распределить косвенные затраты на изделия А и Б пропорционально заработной плате производственных рабочих.

Таблица 8.3

1. Сумма прямых затрат на счете 20 складывается из стоимости материалов и заработной платы за изготовление изделий и составляет 19000 + 60000 = 79000 (р.).

Таблица 8.4

Общая сумма заработной платы составила 60000 р. На изделия А и Б она распределена в пропорции 30 и 70 % соответственно.

Сумма косвенных затрат на счетах 25 и 26 складывается из суммы заработной платы административного персонала и наладчиков оборудования и составляет 10000 + 15000 = 25000 (р.).

2. Косвенные затраты списываем на изделия А и Б пропорционально прямой заработной плате за изготовление изделий, т. е. в следующей пропорции: 30 % на изготовление изделий А - 7000 р. и 70 % на изготовление изделий Б - 17500 р.

Суммы начисленной оплаты труда

20. На сумму начисленного пособия по временной нетру­доспособности работнику цеха начиная с четвёртого дня болезни в учете производится запись:

1. Дт 25 "Общепроизводственные расходы" Кт 70 "Расчёты с персоналом по оплате труда"

2. Дт 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" Кт 70 "Расчёты с персоналом по оплате труда"

3. Дт 26 "Общехозяйственные расходы" Кт 70 "Расчёты с персоналом по оплате труда"

4. Дт 70 "Расчёты с персоналом по оплате труда" Кт 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению"

21. Выдача работникам заработной платы из кассы организации отражается в учете записью:

1. Дт 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" Кт 51 "Расчетные счета"

2. Дт 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" Кт 50 "Касса"

3. Дт 51 "Расчетные счета" Кт 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

4. Дт 50 "Касса" Кт 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

Задание 8.2 Согласно трудовому договору рабочему цеха основного производства установлен должностной оклад в размере 25 000 рублей. За отчетный месяц работник отработал 15 рабочих дней. Норма рабочего времени в отчетном месяце составляет 19 дней.

Рассчитайте сумму заработной платы рабочего и отразите её начисление в бухгалтерском учете организации (таблица 8.1).

Таблица 8.1

Задание 8.3 Согласно трудовому договору заместителю начальника отдела снабжения организации установлен должностной оклад в размере 27500 руб. Из 22 рабочих дней по графику отчетного месяца отработано полностью 17 дней. Согласно приказу руководителя заместителю начальника отдела снабжения по результатам работы за отчетный месяц выплачивается премия в размере 50% должностного оклада.

Рассчитайте сумму заработной платы работника и отразите её начисление в бухгалтерском учете организации (таблица 8.2).

Таблица 8.2

Расчет заработной платы работника за отчетный месяц

Задание 8.4 Рабочий-сдельщик изготовил за отчетный месяц 400 единиц продукции. Установленная часовая тарифная ставка составляет 200 руб., норма выработки – 4 единицы продукции в час.

Рассчитайте сумму заработной платы рабочего и отразите её начисление в бухгалтерском учете организации (таблица 8.3).

Таблица 8.3

Расчет заработной платы рабочего за отчетный месяц

Задание 8.5 По трудовому договору рабочему ремонтного цеха установлен месячный оклад в размере 30 000 рублей. Нормальная продолжительность рабочего времени в отчетном месяце составляет 151 час. Фактически отработано в отчетном месяце 156 часов, в том числе сверхурочно 2 дня (2 и 3 часа).

Рассчитайте сумму заработной платы рабочего и отразите её начисление в бухгалтерском учете организации (таблица 8.4).

Таблица 8.4

Расчет заработной платы рабочего за отчетный месяц

Задание 8.6 Менеджеру организации предоставлен очередной трудовой отпуск с 15 июля 201Х г. продолжительностью 28 календарных дней. Расчётный период (с июля предыдущего года по июнь текущего года) отработан работником полностью. Работнику установлен оклад 30 000 руб. Кроме того, в расчётном периоде работнику были начислены квартальные премии: за III кв. предыдущего года — 25 000 руб., за IV кв.предыдущего года — 30 000 руб., за I кв.отчётного года — 30 000 руб., за II кв.отчётного года — 40 000 руб.

Рассчитайте сумму отпускных работника и отразите её начисление в бухгалтерском учете организации (таблица 8.5).

Таблица 8.5

Задание 8.7 Водителю автотранспортного участка организации предоставлен очередной трудовой отпуск с 23 сентября 201Х г. продолжительностью 14 календарных дней. Расчётный период (с сентября предыдущего года по август отчётного года) отработан работником полностью. Работнику установлена сдельно-премиальная система оплаты труда. Начисленные суммы оплаты труда за расчётный период составили:

— сентябрь предыдущего года — 40 000 руб.;

— октябрь предыдущего года — 42 000 руб.;

— ноябрь предыдущего года — 45 000 руб.;

— декабрь предыдущего года — 50 000 руб.;

— январь отчётного года — 38 000 руб.;

— февраль отчётного года — 41 000 руб.

— март отчётного года — 48 000 руб.;

— апрель отчётного года — 52 000 руб.;

— май отчётного года — 45 000 руб.;

— июнь отчётного года — 47 000 руб.;

— июль отчётного года — 55 000 руб.;

— август отчётного года — 52 000 руб.

Кроме того, в расчётном периоде работнику была начислена годовая премия за производственные показатели в размере 80 000 руб.

Рассчитайте сумму отпускных работника и отразите её начисление в бухгалтерском учете организации (таблица 8.6).

Таблица 8.6

Расчет суммы отпускных работника

Задание 8.8 Работник организации болел с 1 по 11 апреля 201Х года (11 календарных дней). Листок временной нетрудоспособности предоставлен в бухгалтерию для оплаты 12 апреля 201Х года. Должностной оклад работника составил в 201(Х-2) г. — 20 000 руб., в 201(Х-1) г. — 30 000 руб. Работнику были выплачены премии: за 201(Х-2) г. — годовая премия 107 000 руб., за 201(Х-1) г. — годовая премия 160 000 руб.

Расчетный период отработан полностью. Страховой стаж работника на

момент нетрудоспособности составляет 6 лет и 9 месяцев.

Рассчитайте сумму пособия по временной нетрудоспособности и отразите её начисление в бухгалтерском учете организации (таблица 8.7).

Таблица 8.7

Задание 8.9 Молодой специалист был принят на работу 6 декабря 201Хг. В феврале следующего года он заболел, и ему выдан листок нетрудоспособности за период со 2 по 15 февраля 201(Х+1) г. Фактический заработок в расчетном периоде (с 6 декабря по 31 декабря предыдущего года) составил 18 200 руб. Страховой стаж работника – 2 месяца.

Рассчитайте сумму пособия по временной нетрудоспособности и отразите её начисление в бухгалтерском учете организации (таблица 8.8).

Таблица 8.8

Расчет суммы пособия по временной нетрудоспособности работника

Задание 8.10 В соответствии с трудовым договором работнику финансового отдела установлен оклад 40 000 руб. Январь 201Х года отработан полностью. По результатам работы работнику начислена месячная премия в размере 30% оклада. Работник имеет сына в возрасте 6 лет и выплачивает алименты на ребёнка от первого брака. От суммы начисленной оплаты труда работника произведены отчисления во внебюджетные социальные фонды — Пенсионный Фонд РФ, Фонд социального страхования РФ и Фонд обязательного медицинского страхования РФ.

Отразите в бухгалтерском учете начисление заработной платы и премии работнику, удержание суммы налога на доходы физических лиц, удержание алиментов, начисленные суммы во внебюджетные социальные фонды и их уплату, а также выдачу оплаты труда из кассы работнику (таблица 8.9).

Таблица 8.9

Журнал регистрации фактов хозяйственной жизни

Сч. 25 «Общепроизводственные расходы» отображает все издержки организации, направленные на обслуживание основных и вспомогательных производств, подлежащие распределению.

В конце месяца общепроизводственные расходы списываются проводкой

Обособленное отображение информации о производственных расходах дает возможность более глубоко анализировать затраты с целью их минимизации и точного отнесения на определенную изготавливаемую продукцию.

25 счет в бухгалтерском учете - это собирательное обобщение информации обо всех затраченных денежных средствах, направленных на обслуживание производств и подлежащих последующему распределению. Обороты за текущий период отображают важные сведения:

1. Заработная плата сотрудников (исключение - органы управления предприятием);
2. Затраты на оборудование (арендные платежи по принятым во временное пользование основным средствам, проведение ремонтных работ);
3. Амортизация основных средств и нематериальных активов;
4. Стоимость материалов и запасных механизмов, закупаемых для обслуживания основного производственного оборудования;
5. Транспортное обслуживание и т.д.

То есть на счете отображаются общие по всей организации расходы, прямо влияющие на производственный процесс, но подверженные дальнейшему распределению по типам осуществляемой деятельности. Последующие разделение расходов дает более глубокую оценку себестоимости каждого вида продукции, производящегося в различных производственных цехах.

Счет 25 в бухгалтерском учете является активным, то есть по дебету отображается понесенные общепроизводственные издержки, например, списание использованных товарно-материальных ценностей в целях обслуживания осуществляемой деятельности, по кредиту — корреспондирует с производственными счетами для включения затраченных денежных средств в себестоимость изготавливаемой продукции.

Внимание! Сч. 25 закрывается ежемесячно переносом сумм на статьи затрат для включения в себестоимость продукции основных или вспомогательных производств. Методика распределения определяется предприятиями самостоятельно (должна быть отображена в учетной политике)

Аналитический мониторинг

Аналитический анализ общепроизводственных затрат осуществляется по статьям издержек и подразделениям. Расходы отображаются обособленно по каждому отделу или производственному цеху на основе закрывающих документов, долям материалов, приходящимся на данный участок, заработной платы отдела и т.д.

Внимание! Прямые расходы для обеспечения производства относятся непосредственно на сч. 20 в корреспонденции с соответствующими счетами.

Нормативная база

Использование сч. 25 в бухгалтерском учете осуществляется в соответствие с действующим Планом счетов, утвержденным приказом Минфина от 31.10.2000 №94, ПБУ 10/99 «Расходы организации» и иными законодательно утверждаемыми документами.

Основные хозяйственные операции

1. Начисление амортизации

   Дт 25 Кр 02 - по оборудованию, предназначенному для промышленной деятельности;

   Дт 25 Кр 05 - по нематериальным активам

2. Передача закупленных товарно-материальных ценностей и хозяйственного инвентаря для обслуживания и проведения ремонтных работ оборудования
3. Проведение расчетов по оплате труда промышленных отделов за исключением административного персонала

   Дт 25 Кр 70 - заработная плата сотрудников;

   Дт 25 Кр 69 - начисление обязательных взносов в социальные фонды с сумм начисленной заработной платы

4. Списание общепроизводственных издержек для включения в себестоимость изготовленной продукции в зависимости от типа осуществляемой деятельности

   Дт 20 Кр 25 - основное производство;

   Дт 23 Кр 25 - вспомогательные производства;

   Дт 29 Кр 25 - обслуживающее производство.

Людмила Побережных, 2017-01-03

Вопросы и ответы по теме

По материалу пока еще не задан ни один вопрос, у вас есть возможность сделать это первым

Справочные материалы по теме

Как списать общепроизводственные и общехозяйственные расходы?

Понятие общепроизводственных расходов. Списание общепроизводственных и общехозяйственных расходов. Как отразить списание в бухгалтерском учете.

Вопрос: Обязательно ли, чтобы общепроизводственные расходы (счет 25) распределялся в счет 20? Согласно учетной политике общехозяйственные расходы распределяются по выручке и списываются на счет 90.02? А счет 20 у нас делится по регулируемым и нерегулируемым видам деятельности. И распределение 25 счета должно быть по заработной плате только отдельных видов деятельности. Можем ли мы распределять и списывать счет общепроизводственных расходов (счет 25) также как и счет 26 в 90.02, минуя счет 20? Получится: Дт 90.02 Кт 26 Дт 90.02 Кт 25 Дт 90.02 Кт 20. В конечном итоге все затраты соберутся на счете 90.02 (только уже распределенные так, как указано в учетной политике).

Отвечает Ваш персональный эксперт:
Для целей бухучета затраты в производственной деятельности делятся на общехозяйственные и общепроизводственные не только для целей их упорядочивания (распределения по направленности расходов), но и потому, что порядок их учета и списания на затраты согласно ПБУ различается.

А именно, бщехозяйственные расходы учитываются на счете 26 и непосредственно с производством никак не связаны. Данные расходы имеют место быть вне зависимости от того, велась ли производственная деятельность в текущем месяце или нет. Такие расходы могут быть списаны единовременно на счет 90-2 (или 91-2 в том месяце, когда деятельность не велась), не отражаясь в себестоимости продукции/услуг на счете 20.

А вот общепроизводственные расходы, учитываемые на счете 25, в любом случае связаны с производственной деятельностью. Поэтому такие затраты должны быть включены в себестоимость производимой продукции/услуг путем отражения их суммы на счете 20. Списывать же их сразу по факту понесения в себестоимость продаж (на счет 90-2) без учета в себестоимости продукции/услуг будет методически неверным.

Обоснование

Как списать общепроизводственные и общехозяйственные расходы

Понятие общепроизводственных расходов

Затраты на содержание, организацию и управление цехами (другими производственными подразделениями) основного, вспомогательного и обслуживающего производств относятся к общепроизводственным расходам. В состав общепроизводственных расходов включаются:

стоимость материалов, запасных частей, использованных для обслуживания и ремонта производственного оборудования;

затраты на оплату труда сотрудников, занятых обслуживанием производства (мастеров, начальников цехов, технологов, рабочих, осуществляющих техническое обслуживание и ремонт технологического оборудования), с отчислениями на социальные нужды;

амортизационные отчисления и затраты на ремонт основных средств и иного имущества, используемого в производстве;

расходы на демонтаж оборудования, затраты на материалы, детали, покупные полуфабрикаты, используемые при наладке оборудования;

арендная плата за помещения, машины, оборудование и другие основные средства, используемые в производстве;

расходы, связанные с эксплуатацией основных средств, непосредственно задействованных в производстве (газ, топливо, электроэнергия и т. д.);

амортизационные отчисления по нематериальным активам, используемым в производстве;

стоимость недостач и потерь от простоев, порчи ценностей в производстве и на складах и т. п.

Общехозяйственные расходы

Затраты, связанные с управлением организацией, организацией ее хозяйственной деятельности, содержанием ее общего имущества, относятся к общехозяйственным расходам.

Например, расходы, связанные с управлением организацией (управленческие расходы), включают в себя:

административно-управленческие;

амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения;

арендную плату за помещения общехозяйственного назначения;

расходы на оплату информационных, аудиторских, консультационных и т. п. услуг;

налоги, уплачиваемые в целом по организации (налог на имущество, транспортный налог, земельный налог и т. п.);

другие аналогичные по назначению расходы, которые возникают в процессе управления организацией и связаны с ее содержанием как единого финансово-имущественного комплекса.

Списание общепроизводственных расходов

При списании общепроизводственных расходов (после распределения) сделайте проводку:

Дебет 20 (23, 29) Кредит 25
– списаны общепроизводственные расходы за отчетный месяц.

Это следует из Инструкции к плану счетов (счета , ).

Списание общехозяйственных расходов

Общехозяйственные расходы можно списывать одним из двух способов:

В первом случае общехозяйственные расходы формируют «полную» себестоимость готовой продукции и списываются по окончании месяца.

Списание общехозяйственных расходов (после распределения) отразите проводкой:

Дебет 20 (23, 29) Кредит 26
– списаны общехозяйственные расходы, связанные с деятельностью основного (вспомогательного, обслуживающего) производства.

Во втором случае формируется «сокращенная» себестоимость готовой продукции, а общехозяйственные расходы полностью списываются на реализацию независимо от того, сколько продукции было реализовано в отчетном периоде.

В момент перехода права собственности на отгруженную продукцию (результаты работ или услуг) к покупателю отразите выручку от ее продажи и спишите себестоимость проданной продукции (работ, услуг):

Дебет 62 Кредит 90-1
– отражена выручка от продажи продукции;

Дебет 90-2 Кредит 43
– списана фактическая себестоимость отгруженной продукции (выполненных работ, оказанных услуг);

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– начислен НДС с выручки от реализации.

В конце месяца спишите сумму общехозяйственных расходов:

Дебет 90-2 Кредит 26
– включены в себестоимость продаж общехозяйственные расходы.

Ситуация: как в бухучете отражать общехозяйственные расходы, если доходов от своей деятельности организация не получает

Общехозяйственные расходы (например, зарплату управленческого персонала, расходы на аренду офиса и другие расходы, связанные с освоением и развитием бизнеса), как и остальные расходы, нужно учитывать независимо от того, приведут они к получению дохода или нет (п. 16–18 ПБУ 10/99). Поэтому, даже если организация не получает доходов от своей деятельности, эти расходы все равно должны быть полностью отражены на счетах бухучета.

Общехозяйственные расходы, которые отражаются на одноименном счете 26 , учитывайте одним из следующих способов:

списывайте их на счет 20 «Основное производство»;

учитывайте их на счете 91 «Прочие доходы и расходы» на субсчете «Прочие расходы».

В первом случае общехозяйственные расходы будут учитываться в составе расходов основного производства (т. е. по дебету счета 20 (Инструкция к плану счетов)), формируя полную себестоимость готовой продукции. Когда организация начнет получать доходы, с учетом этих затрат будет формироваться финансовый результат от реализации (п. и

Общепроизводственные расходы — это затраты на содержание, организацию и управление производствами (основное, вспомогательное, обслуживающее).

К ним относятся: расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования; амор-тизационные отчисления и затраты на ремонт имущества, используемого в производстве; расходы на отопление, освещение и содержание помещений; арендная плата за помеще-ния; оплата труда работников, занятых обслуживанием производства; другие аналогичные по назначению расходы.

Общепроизводственные расходы отражаются по дебету счета 25 "Общепроизводственные расходы" с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др.
Д25 К02,05,10,21,60,76,70,69… Учтена сумма общепроизводственных расходов.

Расходы, учтенные на счете 25, списываются в дебет счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", порядок распределения организация устанавливает самостоятельно (например, пропорционально прямым затратам производства или величин зарплаты сотрудников производства).

Д20 К25 Списаны общепроизводственные расходы, связанные с деятельностью основного производства
Д23 К25 Списаны общепроизводственные расходы, связанные с деятельностью вспомогательного производства
Д29 К25 Списаны общепроизводственные расходы, связанные с деятельностью обслуживающего производства

Аналитический учет общепроизводственных расходов ведут по каждому цеху в ведомостях учета затрат цехов (форма №12), которые заполняются на основе первичных документов и разработочных таблиц распределения материалов, зарплаты, услуг вспомогательных производств и т.д.

Общехозяйственные расходы — расходы, не связанные с производственным процессом.

К ним относятся: административно-управленческие расходы; содержание общехозяйственного персонала; амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения; арендная плата за помещения общехозяйственного назначения; расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных и т.п. услуг; другие аналогичные по назначению управленческие расходы.

Общехозяйственные расходы отражаются по дебету счета 26 "Общехозяйственные расходы" с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда, расчетов с другими организациями (лицами) и др.
Д26 К02,05,10,21,60,76,70,69… Учтена сумма общехозяйственных расходов.

Аналитический учет общехозяйственных расходов ведется в ведомостях учета общехозяйственных расходов, расходов будущих периодов и непроизводственных расходов (форма №15), которые составляют на основании первичных документов и разработочных талиц.

Общехозяйственные расходы списываются в зависимости от способа формирования себестоимости.

1. Если готовая продукция учитывается по полной производственной себестоимости, то расходы, учтенные на счете 26, списываются в дебет счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства, 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" (если вспомогательные и обслуживающие производства и хозяйства выполняли работы и услуги на сторону).
2. Если используется сокращенная себестоимость, то расходы со счета 26 сразу списываются на субсчет 90-2 "Себестоимость продаж". Счета 25 и 26 в конце месяца закрываются и сальдо не имеют.

Если на предприятии используется цеховая структура управления производством, то для учета общепроизводственных (цеховых) расходов принято использовать собирательно-распределительный счет 25 «Общепроизводственные расходы».

Проводки по учету затрат на производство продукции

На нем производится учет следующих расходов: заработная плата ИТР, служащих, младшего обслуживающего персонала; единый социальный налог и страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации; на содержание и ремонт производственных зданий и инвентаря; на амортизацию зданий цехов; на обеспечение нормальных условий труда и техники безопасности; потери от простоев; прочие расходы на содержание цеховых лабораторий и т.п.

В дебет счета 25 в течение месяца списываются расходы цеха с кредита материальных, расчетных и прочих счетов в корреспонденции с кредитом счета 10 «Материалы», счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами», счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и др.

Общепроизводственные расходы по каждому цеху в конце месяца распределяются по двум основным группам: подразделениям и продукции. При этом следует учитывать основные функции распределения:

1) сбор информации о затратах по центрам ответственности (структурные подразделения (цех, производственный участок, бригада), в которых накапливается информация об издержках на приобретение активов и о расходах);

2) отнесение затрат (распределение затрат - это процесс отнесения произведенных затрат к определенному объекту затрат) на конкретный объект (организационное подразделение или продукция);

3) обеспечение объективного планирования, нормирования, прогнозирования затрат, осуществление учета и анализ возможных отклонений;

4) определение результатов деятельности структурных подразделений предприятия по снижению себестоимости продукции;

5) выявление резервов снижения себестоимости по каждой группе: подразделению, продукции.

Если предприятие выпускает несколько видов продукции, то при расчете себестоимости продукции каждого вида возникает задача отнесения производственных накладных расходов на конкретный вид продукции. Традиционные методы распределения предусматривают сначала распределение производственных накладных расходов по производственным подразделениям и непроизводственным (вспомогательным и обслуживающим подразделениям), а затем по видам продукции. Процедура распределения накладных расходов осуществляется исходя из выбранной базы распределения и метода текущего учета накладных расходов.

___________________________________________________________________________________________

База распределения общепроизводственных расходов - показатель, который наиболее точно увязывает общепроизводственные косвенные расходы с объемом готовой продукции.

В традиционных системах отнесения затрат наиболее употребляемыми факторами являются: число отработанных человеко-часов, часовые тарифные ставки, сумма начисленной заработной платы производственных рабочих (следует отметить, что с ростом автоматизации производства происходит снижение важности прямых затрат на заработную плату основных рабочих), количество машино-часов - продолжительность выполнения процесса (в процессе автоматизации эти факторы лучше отражают схему накопления накладных расходов), особенности параметров технологии изготовления продукции и т.п.

Выбор базы распределения осуществляется бухгалтером-аналитиком. Например, если заработная плата производственных рабочих занимает больший удельный вес в производственных затратах, то он может служить фактором распределения, или производство продукции является материалоемким, то фактором распределения может служить стоимость основных материалов. Это очень важный вопрос, так как его решение оказывает влияние на себестоимость продукции, поэтому при выборе базы распределения следует учитывать экономический смысл фактора, руководствоваться содержанием отраслевых методических рекомендаций по учету, планированию и калькулированию себестоимости, учитывать особенности производственной и коммерческой деятельности предприятия.

База для распределения затрат обычно сохраняется неизменной в течение длительного времени, так как она является элементом учетной политики предприятия.

Процесс распределения накладных расходов на продукцию происходит в несколько этапов:

1) сначала накладные расходы распределяются по цехам - осуществляется распределение затрат на производственные подразделения и непроизводственные (обслуживающие) по выбранному фактору распределения. Например, если рассматривается фактор «отопление природным газом», то распределение затрат осуществляется пропорционально объему отапливаемых помещений;

2) накладные расходы обслуживающих подразделений распределяются по производственным цехам с учетом фактора «объема услуг», потребляемых основными подразделениями;

3) совокупные накладные расходы основных производственных участков распределяются по заказам, проходящим через этот цех, далее - по видам продукции. При этом в каждом производственном подразделении может использоваться свой фактор распределения накладных расходов.

Накладные расходы отражаются в специальных ведомостях, которые позволяют анализировать виды затрат и сравнивать с запланированными затратами.

Для распределения издержек непроизводственных подразделений между производственными подразделениями наиболее часто используются следующие методы:

- прямого распределения затрат (применяется, если непроизводственные подразделения не оказывают друг другу услуг);

- последовательного, или пошагового, распределения (используется, если непроизводственные подразделения оказывают друг другу услуги в одностороннем порядке);

— двухстороннего, или взаимного, распределения (используется, если между непроизводственными подразделениями существуют двухсторонние взаимные связи).

_______________________________________________________________________________________

Метод прямого распределения.

Расходы по каждому обслуживающему подразделению относятся на производственные участки напрямую. Затраты распределяются пропорционально выбранной базе распределения (например, процент потребления производственным подразделением услуг непроизводственного подразделения). Эта база сохраняется неизменной в течение длительного периода, что должно быть отражено в учетной политике организации.

__________________________________________________________________________________________

Метод последовательного, или пошагового, распределения.

Общий принцип распределения затрат заключается в следующем:

1) определяются затраты по каждому непроизводственному подразделению;

2) выбирается база распределения (для гаража - пробег автотранспорта, для лаборатории - количество выполненных анализов и т.п.);

3) распределяются затраты непроизводственных подразделений между производственными подразделениями:

а) затраты непроизводственного подразделения, оказывающего услуги другим непроизводственным подразделениям в одностороннем порядке, распределяются между ними пропорционально выбранной базе распределения, после чего они в дальнейшем процессе распределения не учитываются;

б) затраты оставшихся непроизводственных подразделений после этого распределяются между основными производственными подразделениями, при этом производственному подразделению, потребляющему большую часть услуг непроизводственного под разделения, пропорционально приписывается большая часть затрат этого подразделения.

____________________________________________________________________________________________

Метод двухстороннего, или взаимного, распределения.

Распределение затрат осуществляется поэтапно:

1)выбирается показатель, выступающий в роли базы распределения (например, прямые издержки);

2) рассчитываются соотношения между сегментами, участвующими в распределении затрат;

3) рассчитываются затраты непроизводственных подразделений, скорректированные с учетом двухстороннего потребления услуг;

скорректированные затраты распределяются между центрами ответственности

Затраты предприятия подлежат включению в себестоимость продукции работ и услуг того отчетного периода, к которому они относятся независимо от времени их оплаты – предварительной или последующей.

В Плане счетов, раздел III «Затраты на производство», предназначен для обобщения информации о расходах по обычным видам деятельности предприятия, к которым в соответствии с ПБУ 10/99 относятся затраты предприятия, приходящиеся на проданные в отчетном периоде товар, продукцию, выполненные работы и оказанные услуги.

Так же в ПБУ 10/99 сказано, что для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям затрат. Перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно.

На данном предприятии номенклатура статей затрат выглядит следующим образом – материальные затраты, заработная плата, отчисления на социальные нужды, амортизация основных средств, прочие расходы. В соответствии с имеющейся номенклатурой статей затрат и задачами бухгалтерского учета и организованна работа в бухгалтерии организации. Работа по ведению бухгалтерского учета разбита на несколько участков:

— учет наличных, безналичных расчетов;

— учет основных средств;

— учет заработной платы и ЕСН;

— учет материалов;

— учет с поставщиками и заказчиками;

— учет затрат на производство;

— учет прочих расходов и доход;

— учет финансовых результатов.

Учет затрат ведется на счете 20 «Основное производство». На каждый договор (заказ) открывается свой субсчет. Затраты собираются на этих субсчетах и образуют себестоимость (договора) по прямым затратам.

К прямым относятся: заработная плата, ЕСН на эту заработную плату, материалы. Затраты на счете 26 «Общехозяйственные расходы» включают заработная плата администрации, ЕСН на нее, амортизация транспортных средств, амортизация основных средств, командировочные расходы, аренда, коммунальные услуги. А расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования; амортизационные отчисления и затраты на ремонт основных средств и иного имущества, используемого в производстве; оплата труда работников, занятых обслуживанием производства на счете 25 «Общепроизводственные затраты».

3. Учет расходов по обслуживанию производства и управлению и методы их распределения по видам продукции (работ, услуг) в ООО «Ион»

3.1 Производственные затраты

Затраты на производство продукции в бухгалтерском учете собираются на счетах: 20 “Основное производство” 23 “Вспомогательные производства”, 25 “Общепроизводственные расходы”, 26 “Общехозяйственные расходы”, счет 28 “Брак в производстве” и 29 “Обслуживающие производства и хозяйства“.

На малых коммерческих предприятиях нет необходимости использовать все многообразие производственных счетов. Чаще всего они ограничиваются счетам 20.

Например, если в себестоимости производимой продукции большая доля сумм на счете 26, надо пересмотреть общехозяйственные расходы и постараться и уменьшить. Ведь эти расходы не являются определяющими в производственном цикле.

Суммы затрат со вспомогательных счетов 23, 25, 26, 29 в конце месяца должны списываться на счет основного производства (счет 20), на котором и определяется производственная себестоимость продукции.

Распределение общехозяйственных расходов (в которые входят расходы на заработную плату административного аппарата) по отдельным заказам может привести тому, что эти расходы замораживаются на складе в составе партий нереализованной готовой продукции.

Поэтому принято все общехозяйственные расходы списывать непосредственно на реализацию без соответствующего перераспределения их.

Затраты при производстве могут группироваться по стадиям производственного процесса, по подразделениям (цехам) предприятия, по статьям калькуляции, по видам выпускаемой продукции, по статьям затрат. Главное, чтобы установленный предприятием порядок отвечал требованиям законодательства.

Для исчисления себестоимости каждого вида продукции расходы организации учитываются и группируются по статьям калькуляции. Калькуляция себестоимости осуществляется различными методами.

Метод калькуляции — это совокупность способов и приемов исчисления себестоимости единицы отдельных видов продукции. Технологический процесс и объекты калькулирования на каждом предприятии определяются заранее технологической документацией или сметой в зависимости от отраслевых особенностей.

При всех вариантах калькуляции необходимо разделение затрат по периодам, за которые они подсчитываются, по видам, местам формирования и объектам калькулирования. Кроме того, при исчислении себестоимости продукции необходимо учитывать остатки незавершенного производства и готовой продукции.

Выбор метода калькулирования зависит от типа производства, его сложности, наличия незавершенного производства, длительности производственного цикла, номенклатуры продукции.

Выделяют следующие методы калькулирования себестоимости продукции:

• позаказный — объектом калькулирования является продукция (изделие);
• попередельный (попроцессный) — объектом калькулирования является процесс производства (участок, отрезок технологии);
• нормативный — объектом учета и калькулирования является отдельный производственный заказ;
• котловой — объект калькулирования отсутствует.

Таким образом, в зависимости от целей калькулирования метода калькулирования объектом может выступать как готовое изделие (продукция), так и не завершенное производством изделие или отдельная операция.

Иначе говоря, отличие методов между собой заключается в том, что затраты распределяются либо по продуктам (изделиям), либо по процессам (переделам), либо не распределяются вообще.

3.2 Порядок распределения общепроизводственных

и общехозяйственных затрат по видам продукции

Группировать затраты можно по разным признакам: по видам расходов, по месту возникновения, по экономической роли в процессе производства и т.д.

Рассмотрим классификацию затрат по способу их включения в себестоимость продукции (работ, услуг). По этому признаку расходы подразделяются на прямые и косвенные.

Прямые расходы — это затраты, связанные с производством отдельного вида продукции (выполнением определенных работ, оказанием отдельных услуг), которые могут быть непосредственно включены в себестоимость этой продукции (работ, услуг). К ним, в частности, относятся затраты:

— на сырье и основные материалы;

— покупные изделия и полуфабрикаты;

— топливо и электроэнергию;

— оплату труда основных производственных рабочих (с отчислениями);

— амортизацию производственного оборудования.

Косвенные расходы — это затраты, которые связаны с производством нескольких видов продукции (работ, услуг). Напрямую они не могут быть отнесены на конкретный вид продукции. Поэтому они распределяются по видам продукции косвенно (условно) согласно предусмотренным в учетной политике организации показателям, с помощью заранее рассчитанных коэффициентов. К косвенным относятся общепроизводственные и общехозяйственные расходы.

На первый взгляд может показаться, что распределить прямые расходы по видам продукции совсем несложно.

Списаны общепроизводственные расходы проводка

Главное — установить соответствие между произведенной продукцией и понесенными прямыми расходами. Однако если в одном цехе на одном оборудовании с использованием одинаковых материалов выпускается несколько видов продукции, распределить прямые расходы не так-то просто. В этом случае прямые расходы распределяются пропорционально нормам, разработанным сотрудниками технологического и планового отделов.

Процесс распределения косвенных расходов на производстве может происходить в два этапа. На первом этапе косвенные расходы распределяются по месту их возникновения, в частности между цехами, подразделениями или отделами. На втором этапе они перераспределяются по видам продукции. Важным моментом в этом процессе является определение базы (показателя) распределения. Например, для распределения зарплаты администрации в качестве такой базы можно использовать число работников, для отопления и электроэнергии — площадь помещения, для водоснабжения — площадь помещения или число работников, для затрат на сбыт и маркетинг — прямые расходы. В любом случае распределение косвенных расходов не должно требовать больших усилий и расчетов.

Способ распределения косвенных расходов между видами продукции, работ и услуг должен быть закреплен в учетной политике организации.

Выбор способа распределения косвенных затрат определяет достоверность расчета затрат единицы продукции. Многочисленные разнонаправленные по характеру действия факторы не позволяют рекомендовать стабильные, приемлемые для многих предприятий способы распределения косвенных затрат. Абсолютной адекватности их распределения, как известно, очень сложно добиться. Способов распределения много, все они не являются абсолютно бесспорными и точными.

Факторы, влияющие на выбор базы распределения косвенных расходов, целесообразно подразделить на технологические и организационные.

Технологические факторы определяют участие средств производства в формировании продукта, структуру себестоимости, величину и соотношение отдельных ее элементов, взаимосвязь составных частей затрат. Организационные факторы обусловливают порядок учета косвенных расходов в местах возникновения и центрах затрат, выбор показателя распределения и последовательность проведения расчетов. Организация прямого учета косвенных расходов в местах их возникновения, позволяющая приблизить объекты расчета к соответствующим группировкам косвенных затрат, дает более точные результаты.

Подходы к формированию себестоимости в финансовом и управленческом учетах

В системе финансового учета порядок формирования себестоимости регламентирован Положением о составе затрат по производству и реализации продукции и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, а также отраслевыми инструкциями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции. Себестоимость, сформированная с учетом требований этих документов, является в последующем основой для налоговых расчетов. Она используется для определения прибыли от реализации продукции в целом по предприятию.

Учет общепроизводственных и общехозяйственных расходов

Себестоимость конкретного вида продукции не показывается или рассчитывается усредненное значение.

В системе управленческого учета порядок формирования себестоимости не столь регламентирован. Себестоимость формируется не для целей налогообложения, а для того, чтобы менеджеры предприятия имели обоснованное представление об общих издержках. В себестоимость могут включаться даже те издержки, которые не предусмотрены Положением о составе затрат.

Распределение общепроизводственных затрат предприятия осуществляется по двум главным группам: подразделениям и продукции. При распределении следует учитывать основные функции распределения:

1.Сбор информации о затратах по центрам ответственности (структурные подразделения (цех, производственный участок, бригада), где накапливается информация об издержках на приобретении активов и расходах).

2.Отнесение затрат (распределение затрат – это процесс отнесения произведенных затрат к определенному объекту затрат) на конкретный объект (организационное подразделение или продукция).

3.Обеспечивать объективное планирование, нормирование, прогнозирование затрат, осуществлять учет и анализ возможных отклонений;

4. Определять результаты деятельности структурных подразделений предприятия по снижению себестоимости продукции;

5.Выявлять резервы снижения себестоимости по каждой группе: подразделению, продукции.

Если предприятие выпускает несколько видов продукции, то при расчете себестоимости продукции каждого вида возникает задача отнесения производственных накладных расходов на конкретный вид продукции. Решение этой задачи связано с распределением накладных расходов относительно выбранной базы распределения. Рассмотрим алгоритм метода распределение общепроизводственных расходов по видам продукции.

1) Выбирается база распределения общепроизводственных расходов — показатель, который наиболее точно увязывает общепроизводственные косвенные расходы с объемом готовой продукции (число отработанных человеко-часов, часовые тарифные ставки, сумма начисленной заработной платы производственных рабочих, количество машино-часов – продолжительность выполнения процесса и т.п.) Возможно распределение общезаводских расходов сначала по цехам, а затем накладные расходы цеха распределяются по заказам, проходящим через этот цех, а затем по видам продукции.

2) Определяется суммарное значение выбранной базы распределения:

СЗБр=S(Брk),

где Брк — значение базы распределения для изделий k-го вида;

3)Рассчитывается нормативный коэффициент общепроизводственных затрат Кнор путем деления величины общепроизводственных расходов (ОБЩЗ) на суммарное значение базы распределения СЗБр: Кнор = ОБЩЗ / СЗБр

4) Рассчитывают общепроизводственные затраты на каждый вид продукции(ОБЩЗпр) путем умножения нормативного коэффициента общепроизводственных затрат (Кнор) на значение базы распределения для данного изделия (БРk): ОБЩЗk = Кнор * БРk.

5) определяется расчетная производственная себестоимость каждого вида продукции по формуле: ПРСk = ПРМk+ПРТk+ОБЩЗk,

где ПРСк-производственная себестоимость продукции k-го вида, ПРМk-прямые материальные затраты на продукцию k-го вида, ПРТk-прямые трудовые затраты на продукцию k-го вида, ОБЩЗk- общепроизводственные расходы на продукцию k-го вида.