Maddi olmayan duran varlıkların ediniminin muhasebeleştirilmesi hesaba yansıtılır. NMA'nın edinilmesi ve oluşturulması

Maddi olmayan duran varlıklara (maddi olmayan duran varlıklar) ilişkin muhasebenin organizasyonu ve bakımı, cehaleti hatalara yol açan bir takım özelliklere sahiptir*. Dahası, muhasebe ve vergi muhasebesinde, genellikle bir maddi olmayan duran varlık satın alırken veya yaratırken "başlangıçta" ortaya çıkarlar. Maddi olmayan duran varlıkların muhasebeleştirilmesinin ana noktaları makalemizde tartışılacaktır.

Maddi olmayan duran varlıkları muhasebeleştirirken ana hatalara bakalım.

1. hata

Maddi olmayan duran varlık olmayan bir nesnenin tanınması.

Örneğin bir şirket 3 yıl süreyle faaliyet göstermek üzere lisans alıyor. Muhasebede muhasebeci, lisansı aylık amortismanla 04 “Maddi Olmayan Duran Varlıklar” hesabına maddi olmayan duran varlıklar olarak yansıtır. Buradaki hata, lisansın "maddi olmayan" kriterlerini karşılamaması nedeniyle maddi olmayan bir varlık olmamasıdır.

Rusya Maliye Bakanlığı'nın 16 Ekim 2000 tarih ve 91n sayılı emriyle onaylanan PBU 14/2000 “Maddi Olmayan Duran Varlıkların Muhasebesi” uyarınca (bundan sonra PBU 14/2000 olarak anılacaktır), muhasebede maddi olmayan duran varlıklar aşağıdaki nesneleri içerir: Aşağıdaki koşulların eşzamanlı olarak yerine getirilmesi durumunda fikri mülkiyet (fikri mülkiyet nesnelerine ilişkin münhasır haklar):

• maddi-madde (fiziksel) yapının eksikliği;
• diğer mülklerden tanımlama (ayırma, ayırma) olasılığı;
• ürünlerin üretiminde, iş yaparken veya hizmet sunarken veya şirketin yönetim ihtiyaçları için kullanım;
• uzun süre kullanım, yani 12 ayı aşan faydalı ömür veya 12 ayı aşan normal çalışma döngüsü;
• şirket bu mülkü daha sonra yeniden satmayı düşünmüyor;
• gelecekte kuruluşa ekonomik fayda (gelir) getirme yeteneği;
• varlığın kendisinin varlığını ve kuruluşun fikri faaliyet sonuçlarına ilişkin münhasır hakkını (patentler, sertifikalar, diğer koruma belgeleri, bir patentin devredilmesi (satın alınması), ticari marka vb.) doğrulayan uygun şekilde yürütülen belgelerin varlığı. .

Kâr vergisi açısından, maddi olmayan varlıklar aynı zamanda yalnızca fikri faaliyet sonuçlarına ilişkin münhasır hakları da içerir.

Ancak lisans için ödenen tutarın muhasebede ertelenmiş giderlere yansıtılması gerekmektedir.

Aynı hata genellikle muhasebe programları gibi bilgisayar programlarını satın alırken de meydana gelir. Bu durumu ele alalım.

Bir kuruluş çoğunlukla, münhasır olmayan hakların devrine ilişkin bir telif hakkı sözleşmesi temelinde bir yazılım ürünü satın alır (başka bir deyişle, bu sözleşmeye genellikle lisans sözleşmesi denir). Bu durumda programa münhasır hakların devri gerçekleşmez (9 Temmuz 1993 tarih ve 5351-1 sayılı Federal Kanunun 30. Maddesi). Kuruluş, programı diğer kullanıcılarla aynı koşullar altında kullanma hakkını yalnızca bir ücret karşılığında alır. Bu nedenle programın satın alınmasına ilişkin maliyetler maddi olmayan duran varlıklara dahil edilemez.

Bir programın veya lisansın edinilmesine ilişkin harcamalar, belirtilen programın kullanılmasının planlandığı döneme göre cari maliyetlerin bir parçası olarak silinmeye tabi olarak ertelenmiş giderler olarak muhasebeleştirilmelidir (Maliye Bakanlığı Kararnamesi'nin 65. maddesi). Rusya'nın 29 Temmuz 1998 tarih ve 34 sayılı “Rusya Federasyonu'nda muhasebe ve mali tabloların sürdürülmesine ilişkin düzenlemelerin onaylanması üzerine”).

Bir şirket, yazılım ürünlerini kullanmak için münhasır olmayan haklar edinirse, telif hakkı sahibiyle yapılan anlaşmalar (lisans anlaşmaları) kapsamında bilgisayar programlarını ve veritabanlarını kullanma hakkını satın alma maliyetlerini, üretim ve satışla ilgili diğer maliyetler olarak sınıflandırır (madde 26, fıkra 1 Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 264. Maddesi).

Vergi Kanununun 272. maddesinin 1. paragrafının gereklerine göre, bu tür giderler muhasebede olduğu gibi - alındıkları süre boyunca (veya kuruluş tarafından bağımsız olarak belirlenir) eşit olarak yazılır. Lisans alma maliyetleri de aynı şekilde dikkate alınır.

dikkat

Bir şirketin bir lisans sözleşmesi kapsamında bir muhasebe bilgisayar programı satın alması durumunda, programın edinilmesine ilişkin maliyetleri maddi olmayan duran varlıklara dahil etme hakkı yoktur.

2. hata

Maddi olmayan duran varlıkların başlangıç ​​maliyeti yanlış oluşturulmuş.

Lütfen unutmayın: Aslında, Vergi Kanununda doğrudan belirtilmese de, vergi ve muhasebede maddi olmayan duran varlıkların başlangıç ​​​​değerini oluşturmaya ilişkin kurallar aynıdır (para çekme işlemleri doğrudan istisnalardır). Her şeyden önce bu, borç verme amacına bakılmaksızın Vergi Kanunu'nun 265. maddesine göre dönemin faaliyet dışı giderleri olarak sınıflandırılan kredi ve borçlanma faiz giderleri için geçerlidir.

Varlığın edinimiyle doğrudan ve doğrudan ilgili olan diğer giderler, varlığın başlangıç ​​maliyetini oluşturmalıdır.

Bu nedenle, PBU 14/2000'in 6. paragrafına göre muhasebede maddi olmayan duran varlıklar satın alırken, muhasebeci aşağıdaki maliyetleri başlangıç ​​\u200b\u200bmaliyetine dahil edebilir:

• telif hakkı sahibine (satıcıya) hakların devri (satın alınması) sözleşmesi uyarınca ödenen tutarlar;
• maddi olmayan varlıkların edinimi ile ilgili bilgi ve danışmanlık hizmetleri için kuruluşlara ödenen tutarlar;
• telif hakkı sahibinin münhasır haklarının devri (iktisabı) ile bağlantılı olarak yapılan tescil ücretleri, gümrük vergileri, patent vergileri ve diğer benzeri ödemeler;
• Maddi olmayan bir varlığın edinimi ile bağlantılı olarak ödenen iade edilmeyen vergiler;
• maddi olmayan duran varlığın edinildiği aracı kuruluşun ücreti;
• Maddi olmayan duran varlıkların edinimi ile doğrudan ilgili diğer giderler.

Bugün bir maddi olmayan duran varlıkta yapılan değişikliğin (herhangi bir değişiklik) başlangıç ​​maliyetini artırmadığını unutmayın. Bu, PBU 14/2000 normlarının, muhasebe için kabul edildikleri maddi olmayan duran varlıkların başlangıç ​​​​maliyetini değiştirme olasılığını sağlamaması ile açıklanmaktadır. Vergi Kanunu da bu tür eylemleri gerektirmez. Ancak muhasebe çalışanları çoğu zaman bu kuralı ihmal etmektedir.

3. hata

Web sitesi maliyetlerinin yanlış muhasebeleştirilmesi.

Muhasebeciler web sitesi maliyetlerini muhasebeleştirirken sıklıkla hata yaparlar. Burada çeşitli muhasebe seçenekleri mevcuttur:

• şirketin sitenin belirli "bileşenleri" (örneğin tasarım düzeni) üzerinde münhasır hakları varsa, ilgili harcamalar maddi olmayan duran varlıklar olarak muhasebe ve vergi muhasebesine yansıtılır;
• münhasır haklar yoksa, bu tür harcamalar reklam olarak sınıflandırılır ve yukarıda açıklandığı gibi ertelenmiş harcamalara ön dahil edilmesi yoluyla diğer giderler olarak dikkate alınır (PBU 10/99 “Kurumsal Giderler”in 5. maddesi). Rusya Maliye Bakanlığı 12 Mart 2006 tarih ve 03-03-04/2/54 sayılı mektubunda bu görüşü desteklemektedir.

4. hata

Mali tablolardaki bilgilerin yanlış yansıtılması.

Hesap 04'te maddi olmayan duran varlıkların yanı sıra araştırma ve geliştirme çalışmaları (Ar-Ge) giderlerinin de kaydedildiğini hatırlayalım. Ancak bu haliyle Ar-Ge harcamaları maddi olmayan duran varlıklar değildir.

Maddi olmayan varlıkların muhasebeleştirilmesine ilişkin kurallardan farklı kurallara göre muhasebeleştirilmesi prosedürü, Maliye Bakanlığı'nın emriyle onaylanan ayrı bir PBU 17/02 “Araştırma, geliştirme ve teknolojik çalışma giderlerinin muhasebeleştirilmesi” tarafından düzenlenmektedir. Rusya 19 Kasım 2002 tarihli ve 115n sayılı.

Aynı zamanda muhasebeciler bilanço hazırlarken varlıkların doğru sınıflandırılmasına her zaman yeterince dikkat etmemekte ve bunları Ar-Ge harcamaları da dahil olmak üzere “Maddi olmayan duran varlıklar” başlığı altında yansıtmaktadır.

Ancak bu giderler mali tablolarda ayrı bir kalem olarak yansıtılmaktadır. Bu amaçlar için, Maliye Bakanlığı tarafından önerilen raporlama formları tavsiye edildiğinden, kuruluş bilançoyu özel bir satırla tamamlamaktadır.

5. hata

Maddi olmayan duran varlıkların basitleştirilmiş terimlerle muhasebeleştirilmesinin eksikliği.

Basitleştirilmiş vergi sistemi kullanan firmalar da maddi olmayan varlıkların muhasebeleştirilmesinde hata yapmaktadır.

Çoğu zaman, "basitleştirilmiş" insanlar muhasebe kayıtlarını hiç tutmazlar ve özellikle de maddi olmayan varlıkların muhasebesini tutmazlar. Ancak, bu tür kayıtların tutulmasına ilişkin doğrudan kanunla belirlenen yükümlülük nedeniyle bu bir hatadır (21 Kasım 1996 tarihli ve 129-FZ sayılı "Muhasebe Hakkında" Federal Kanunun 3. Maddesi, 4. Maddesi). Teorik olarak bu, Vergi Kanununun 120. maddesi uyarınca vergi makamlarından gelen para cezalarıyla doludur. Bu durumda para cezası, ihlallerin bir vergi döneminde işlenmesi durumunda 5.000 ruble olacaktır. Aynı fiilin birden fazla süre boyunca işlenmesi halinde fail 15.000 ruble ödeyecek. Yanlış muhasebe vergi matrahının eksik tahmin edilmesine yol açarsa, şirketin ödenmemiş vergi tutarının yüzde 10'u kadar, ancak 15.000 rubleden az olmamak üzere para cezası ödemesi gerekecek.

Böyle bir "cezanın" yalnızca vergi mükellefi kuruluşlar için verildiğini ve bireysel girişimciler veya vergi acenteleri için geçerli olmadığını unutmayın (Kuzey-Batı Bölgesi Federal Anti-Tekel Hizmetinin 28 Eylül 2004 tarih ve A56-7371/04 Kararı) ).

N. Deryabina, FinExpertiza LLC'de danışman

* Muhasebecilerin temel vergiler ve muhasebe formlarıyla çalışırken yaptıkları hatalar hakkında daha fazla bilgi için “Muhasebe Hataları Ansiklopedisi” ni okuyun.

Maddi olmayan varlıkların hareketinin muhasebeleştirilmesi için birincil muhasebe belgelerinin bulunmaması nedeniyle, kuruluş bunları bağımsız olarak geliştirebilir.

Maddi olmayan duran varlıkların alınma yönüne bakılmaksızın, sabit varlıkların muhasebeleştirilmesinde kullanılan belgelere benzer birincil belgelerin kullanılması tavsiye edilir:

1. Rusya Maliye Bakanlığı'nın 30 Aralık 1993 tarih ve 160 sayılı yazısı ile onaylanan uzun vadeli yatırımların muhasebeleştirilmesine ilişkin Yönetmelik uyarınca, madde 5.2.4'e göre, maddi olmayan duran varlıklar muhasebe için kabul edilir. kabul belgesi;

2. Kuruluşun kendi bünyesinde Sanat hükümlerine uygun olarak geliştirilen birincil belgeler. 9 129 FZ sayılı “Muhasebe” Federal Kanununun “Birincil muhasebe belgeleri” ve muhasebe politikasında başkanın emriyle onaylanmıştır:

• maddi olmayan varlıkların kabulü (aktifleştirilmesi);
• maddi olmayan varlıkların kabulü ve devri vb.

Bu belgelerde, maddi olmayan duran varlıkların nesnesini karakterize eden zorunlu ayrıntılar, ilk maliyeti, tahakkuk eden amortisman tutarı, faydalı ömür, envanter numarası, güvenlik belgesinin verileri (patent, sertifika, münhasır hakkın yabancılaştırılmasına ilişkin anlaşma) olmalıdır. fikri mülkiyet nesnesi vb.)

Maddi olmayan duran varlıklar elden çıkarıldığında ve bilançodan silindiğinde, maddi olmayan duran varlıkların silinmesine ilişkin bir kanun, sabit kıymetlerin silinmesine ilişkin kanuna benzer şekilde hazırlanır.

Maddi olmayan duran varlıkların muhasebe birimi bir stok kalemidir. Maddi olmayan duran varlıkların her nesnesi için, analitik bir muhasebe kaydı olan Rusya Devlet İstatistik Komitesi'nin 30 Ekim 1997 tarih ve 71a sayılı Kararı ile onaylanan bir Maddi Olmayan Varlık Muhasebe Kartı açılır (form No. NMA-1). Kartın ön tarafında nesnenin tam adı ve amacı, orijinal maliyeti, kullanım ömrü, tahakkuk eden amortisman oranı ve tutarı, kayıt tarihi, satın alma yöntemi, kayıt belgesi ve temel bilgiler yer alır. nesnenin elden çıkarılması (belgenin numarası ve tarihi, elden çıkarma nedeni, satış gelirlerinin tutarı). Kartın arka yüzünde maddi olmayan duran varlığın özellikleri yer almaktadır.

Maddi olmayan duran varlıkların sentetik muhasebesi 04 “Maddi olmayan duran varlıklar”, 05 “Maddi olmayan duran varlıkların amortismanı” hesaplarında gerçekleştirilir. Hesap 04 “Maddi olmayan duran varlıklar”, kuruluşun sahip olduğu maddi olmayan varlıkların mülkiyet hakları olarak varlığı ve hareketi hakkında bilgi almayı amaçlayan ana, aktif olandır. Maddi olmayan duran varlıkların muhasebesi 04 “Maddi olmayan duran varlıklar” hesabında gerçek (başlangıç) maliyeti üzerinden gerçekleştirilir.

Hesap 05 “Maddi olmayan varlıkların amortismanı” düzenleyicidir, pasiftir ve birikmiş amortismanı yansıtır.

Maddi olmayan duran varlıkların edinimi ve yaratılmasına ilişkin giderler, uzun vadeli yatırımlar olarak sınıflandırılır ve 08 "Dönen varlıklara yapılan yatırımlar" hesabına yansıtılır. Hesap 08 “Dönen varlıklara yapılan yatırımlar”, maddi olmayan bir varlığın edinilmesi (yaratılması) ile ilgili tüm masrafları gruplandırarak gerçek (başlangıç) maliyeti oluşturmayı amaçlayan bir hesaplama hesabıdır.

Edinilen veya yaratılan maddi olmayan duran varlıklar muhasebeleştirildikten sonra, bu hesabın kredisinden 04 “Maddi Olmayan Duran Varlıklar” (D 04 K 08) hesabının borcuna yazılır.

Maddi olmayan duran varlıkların alınmasıyla ilgili ekonomik faaliyet gerçeklerinin hesaplarına yansıması, bunların edinilme yönüne bağlıdır. Maddi olmayan varlıklar bir kuruluşa aşağıdaki yollarla girebilir:

• bir ücret karşılığında satın almalar (sermaye yatırımları);
• kuruculardan kayıtlı sermayeye katkı karşılığında alınan makbuzlar;
• bir hediye anlaşması kapsamında;
• takas anlaşması kapsamında;
• basit bir ortaklık anlaşması kapsamında;

Kurucuların veya katılımcıların kuruluşun kayıtlı sermayesine yaptıkları katkılar nedeniyle katkıda bulundukları maddi olmayan varlıklar (mutabakata varılan değerde) ayrıca 08 "Dönen varlıklara yapılan yatırımlar" hesabına yansıtılır.

Kayıtlı sermayeye katkı olarak alınan maddi olmayan duran varlıkların değeri için aşağıdaki muhasebe kayıtları yapılır: Borç 08 “Dönen varlıklara yapılan yatırımlar” Kredi 75 “Kurucularla yapılan anlaşmalar”. Borç 04 “Maddi olmayan duran varlıklar” Kredi 08 “Duran varlıklara yapılan yatırımlar”. Bir hediye sözleşmesi kapsamında ücretsiz olarak alınan maddi olmayan varlıklar, 98 "Ertelenmiş gelirler" hesabının kredisinden, 98-2 "Karşılıksız gelirler" alt hesabından 08 "Duran varlıklara yapılan yatırımlar" hesabına alacaklandırılır. Hesap 08'den, maddi olmayan duran varlıkların fiili (başlangıç) maliyeti, 04 "Maddi olmayan duran varlıklar" hesabına yazılır. 98-2 alt hesabına kaydedilen karşılıksız olarak alınan maddi olmayan duran varlıkların maliyeti, daha sonra tahakkuk eden amortisman tutarları tutarından 91 "Diğer gelir ve giderler" hesabının kredisine aylık olarak düşülür ve raporlama döneminin geliri olarak muhasebeleştirilir.

Ücretsiz olarak alınan maddi olmayan varlıklar için vergiye tabi kar, alınan varlıkların değeri kadar artar, ancak devreden kuruluş tarafından kaydedilen kalıntı değerinden düşük olamaz.

Bir takas sözleşmesi kapsamında maddi olmayan duran varlıkların alınması da başlangıçta 60 "Tedarikçiler ve yüklenicilerle yapılan ödemeler" veya 76 "Çeşitli borçlular ve alacaklılarla yapılan ödemeler" hesabının kredisinden 08 "Duran olmayan varlıklara yapılan yatırımlar" hesabına yansıtılır ve daha sonra aktifleştirilir. 04 “Maddi olmayan duran varlıklar” hesabının alacaklı hesabındaki 08 “Dönen varlıklara yapılan yatırımlar” hesabının alacaklısı. Takas yoluyla devredilen mülk nesneleri, ilgili mülk muhasebe hesaplarının kredisinden satış hesaplarının borcuna yazılır (90 "Satışlar", 91 "Diğer gelir ve giderler").

Basit bir ortaklık anlaşması kapsamında maddi olmayan duran varlıkların ortak bir faaliyete alınması, ortak işleri yürüten kuruluşa D 04 K 80 “Ortakların mutabık kalınan değerdeki katkıları” muhasebe girişi ile yansıtılır.

Kullanım için alınan maddi olmayan varlıklar, PBU 14/2007'nin 39. maddesi uyarınca, kullanıcı (lisans sahibi) tarafından, sözleşmede belirlenen ücret miktarına göre belirlenen bir değerlendirmeyle bilanço dışı bir hesapta muhasebeleştirilir. Verilen hak için tek seferlik sabit ödeme şeklinde yapılan ödemeler, lisans sahibinin muhasebesine ertelenmiş giderler (D 97 K 76) olarak yansıtılır ve sözleşme süresi boyunca raporlama dönemi giderleri olarak silinmeye tabi tutulur ( D 26, 25 K 97).

Bankanın cari hesabından yapılan periyodik ödemeler D 76 K 51'i yansıtmaktadır.

Maddi olmayan duran varlıkların alınmasının muhasebeleştirilmesi

Maddi olmayan duran varlıkların sentetik muhasebesi şu hesaplarda tutulur: 04 “Maddi olmayan duran varlıklar”, 05 “Maddi olmayan varlıkların amortismanı”, 19 “Edinilen varlıklara ilişkin katma değer vergisi”, alt hesap 19-2 “Edinilen maddi olmayan duran varlıklara ilişkin KDV”, 91 “Diğer gelirler ve masraflar "

Hesap 04 “Maddi olmayan duran varlıklar” - aktif, kuruluşun sahip olduğu maddi olmayan varlıkların varlığı ve hareketi hakkındaki bilgileri özetlemek için tasarlanmıştır. Hesap 04'ün analitik muhasebesi, bileşimlerine bağlı olarak tür ve bireysel nesnelere göre gerçekleştirilir.

Maddi olmayan duran varlıkların analitik muhasebesindeki ana belge maddi olmayan duran varlıklar muhasebe kartı(Form No. NML-1). Kuruluşta kullanılmak üzere alınan her türlü maddi olmayan duran varlığın muhasebeleştirilmesi için kullanılır. Kart, her nesne için muhasebe departmanında açılır ve maddi olmayan duran varlıkların aktifleştirilmesi ve hareketine ilişkin belgeler esas alınarak tek nüsha halinde doldurulur. Kart, tahakkuk eden amortisman tutarını aylık olarak gösterir. “Nesnenin ve maddi olmayan duran varlıkların kısa özellikleri” bölümünde nesnenin yalnızca ana göstergeleri kaydedilmiştir.

Maddi olmayan duran varlıkları kaydederken, belirli bir nesnenin kullanım hakkı sertifikaları, patentler, telif hakkı ve lisans sözleşmeleri, yazılım geliştirme çalışmaları için kabul sertifikaları ve diğer belgeler kullanılır.

Maddi olmayan varlıkların dış kuruluşlardan alınması aşağıdaki ana muhasebe kayıtlarında yansıtılmıştır:

edinilen maddi olmayan duran varlıklar için:

Edinilen maddi olmayan varlıklara ilişkin KDV:

• K-t 60 “Tedarikçiler ve yüklenicilerle yapılan anlaşmalar”, 76 “Çeşitli borçlu ve alacaklılarla yapılan anlaşmalar”;

Maddi olmayan duran varlıkların kullanıma hazır hale getirilmesiyle ilgili masraflar:

• D-08 “Dönen varlıklara yapılan yatırımlar”, alt hesap 08-5 “Maddi olmayan varlıkların edinimi”
• K-t 60 “Tedarikçiler ve yüklenicilerle yapılan anlaşmalar”, 76 “Çeşitli borçlu ve alacaklılarla yapılan anlaşmalar”;

Edinilen maddi olmayan duran varlıklara ilişkin transferler:

• D-60 “Tedarikçi ve yüklenicilerle yapılan uzlaşmalar”, 76 “Çeşitli borçlu ve alacaklılarla yapılan uzlaşmalar”
• Kitap 51 “Döviz hesapları”, 52 “Döviz hesapları” vb.;

Maddi olmayan varlıkların aktifleştirilmesi:

• Hesap 08 “Dönen varlıklara yapılan yatırımlar”, alt hesap 08-5 “Maddi olmayan varlıkların edinimi”;

Aktifleştirilmiş maddi olmayan varlıklara ilişkin KDV bütçeye yansıtılır (ödeme ve aktifleştirmeden sonra):

Kuruluşun kendi bünyesinde üretilen maddi olmayan nesnelerin büyük harfle yazılması, muhasebe kayıtları şunları kaydeder:

• D-08 “Dönen varlıklara yapılan yatırımlar”, alt hesap 08-5 “Maddi olmayan varlıkların edinimi”
• Kit 10 “Malzemeler”, 60 “Tedarikçiler ve yüklenicilerle yapılan ödemeler”, 76 “Çeşitli borçlular ve alacaklılarla yapılan ödemeler”, 70 “Ücretler için personel ile yapılan ödemeler” vb. - giderlerin tutarı için;
• Dt 04 “Maddi olmayan duran varlıklar”
• Hesap 08 “Dönen varlıklara yapılan yatırımlar”, alt hesap 08-5 “Maddi olmayan varlıkların edinimi” - oluşturulan nesneleri işletmeye aktarırken.

Kurucuların kayıtlı sermayeye katkı olarak katkıda bulunduğu aktifleştirilmiş maddi olmayan varlıklar veya hisse aboneliği için ödeme yapmak için:

• D-08 “Dönen varlıklara yapılan yatırımlar”, alt hesap 08-5 “Maddi olmayan varlıkların edinimi”
• Hesap 75 “Kurucularla yapılan uzlaşmalar”, alt hesap 75-1 “Kayıtlı (hisse) sermayeye katkılara ilişkin uzlaşmalar” ve
• Dt 04 “Maddi olmayan duran varlıklar”

Üniter devlet veya belediye işletmesi Kurucudan alınan ve muhasebeye kabul edilen maddi olmayan varlıklar:

• D-08 “Dönen varlıklara yapılan yatırımlar”, alt hesap 08-5 “Maddi olmayan varlıkların edinimi”
• K-t 75 “Kurucularla yerleşim yerleri”, alt hesap “Tahsis edilen mülk için devlet ve belediye organlarıyla yerleşim yerleri” ve
• Dt 04 “Maddi olmayan duran varlıklar”
• Hesap 08 “Duran varlıklara yapılan yatırımlar”, alt hesap 08-5 “Maddi olmayan varlıkların edinimi”.

Ücretsiz olarak alınan maddi olmayan varlıklar Bir hediye anlaşması kapsamında veya bir devlet kurumundan alınan bir sübvansiyon olarak muhasebeye kabul edildiği tarihte piyasa değeri üzerinden muhasebeleştirilir:

• D-08 “Dönen varlıklara yapılan yatırımlar”, alt hesap 08-5 “Maddi olmayan varlıkların edinimi”
• Hesap 98 “Gelecekteki gelir”, alt hesap 98-2 “Karşılıksız makbuzlar”.

Maddi olmayan duran varlıkları işletmeye alırken aşağıdaki giriş yapılır:

• Dt 04 “Maddi olmayan duran varlıklar”
• Hesap 08 “Duran varlıklara yapılan yatırımlar”, alt hesap 08-5 “Maddi olmayan varlıkların edinimi”.

Daha sonra, karşılıksız olarak alınan varlıkların maliyeti, aşağıdaki girişle kuruluşun gelirine tahakkuk eden aylık amortisman tutarına (bunlara amortisman tahakkuk etmişse) düşülür:

• Dt 98 “Gelecekteki gelir”, alt hesap 98-2 “Karşılıksız gelirler”;
• Hesap 91 “Diğer gelir ve giderler”, alt hesap 91-4 “Maddi olmayan varlıkların elden çıkarılması”.

Bütçe borcundan düşülmek üzere kabul edilen KDV tutarı. Maddi olmayan duran varlıklarla ilgili:

• Dt 68 “Vergi ve harçlara ilişkin hesaplamalar”
• Hesap 19 “Edinilen varlıklara ilişkin KDV”, alt hesap 19-2 “Edinilen maddi olmayan duran varlıklara ilişkin KDV”.

Bir takas sözleşmesi kapsamında maddi olmayan duran varlıkların muhasebe hesaplarına kaydedilmesine ilişkin bir örneği ele alalım. Bilindiği üzere yükümlülüklerin parasal olmayan yollarla yerine getirilmesini öngören sözleşmeler kapsamında alınan maddi olmayan varlıkların başlangıç ​​maliyeti, karşılığında devredilen mülkün değerine eşittir. Bu mülkün değeri, karşılaştırılabilir koşullar altında kuruluşun benzer malların değerini belirlediği fiyata karşılık gelir. Bu fiyatın belirlenememesi halinde, alınan varlıkların değeri, benzer maddi olmayan varlıkların genellikle satın alındığı fiyat esas alınarak belirlenir. Alınan maddi olmayan duran varlıkların değeri ile devredilen değerler arasındaki fark faaliyet dışı gelir veya gider olarak yansıtılır.

Örnek. CJSC Zeus, CJSC Romulus ile bir değişim anlaşması imzaladı. Anlaşmaya göre Zeus CJSC, Romulus CJSC'ye 10 adet tedarik ediyor. kendi ürünleri. Buna karşılık ZAO Romulus, münhasır hakları bir muhasebe bilgisayar programına devrediyor. Taraflar bu alışverişi eşit kabul etti.

CJSC Zeus genellikle kendi ürünlerini 1.180 ruble fiyatla satıyor. (KDV dahil - 180 rub.) 1 birim için. Bu tür bir programın münhasır hakları genellikle 17.700 rubleye mal oluyor. (KDV dahil - 2700 ruble).

CJSC Zeus'un muhasebesine bu işlem şu şekilde yansımaktadır:

• Dt 62 “Alıcılarla ve müşterilerle yapılan anlaşmalar”
• Hesap 90 "Satış", alt hesap 90-1 "Gelir" - 18 bin ruble. - ürünlerin satışından elde edilen gelir (edinilen maddi olmayan duran varlığın maliyeti;
• D-08 “Dönen varlıklara yapılan yatırımlar”, alt hesap 08-5 “Maddi olmayan varlıkların edinimi”
• Kit 60 “Tedarikçiler ve yüklenicilerle yapılan anlaşmalar” - 10 bin ruble. - alınan maddi olmayan duran varlıklar, değiştirilen ürünlerin maliyeti üzerinden aktifleştirilir (180 ruble, 10 birim);
• D-19 “Edinilen varlıklara ilişkin KDV”, alt hesap 19-2 “Edinilen maddi olmayan duran varlıklara ilişkin KDV”
• Kit 60 “Tedarikçiler ve yüklenicilerle yapılan anlaşmalar” - 1800 ruble. - Edinilen maddi olmayan duran varlıklara ilişkin KDV tutarları (180 ruble - 10 adet);
• Dt 60 “Tedarikçiler ve yüklenicilerle yapılan anlaşmalar”
• Kit 62 “Alıcılarla ve müşterilerle yapılan yerleşimler” - 11.800 ruble. - takas anlaşması kapsamındaki yükümlülükler mahsup edilir:
• Dt 90 “Satışlar”, alt hesap 90-1 “Gelir”
• Kit 62 “Alıcılarla ve müşterilerle yapılan yerleşimler” - 5900 ruble. — Maddi olmayan duran varlıkların değeri ile satılan ürünler arasındaki farkı yansıtır (17.700 - 11.800).

Maddi olmayan duran varlık(Maddi olmayan varlıklar), bu aynı anda aşağıdaki gereksinimleri karşılayan bir varlıktır (PBU 14/2007'nin 2 - 4. maddeleri; Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 258. Maddesinin 3. fıkrası):

• varlık bir şey değildir;
• Varlık kuruluşa ekonomik fayda sağlama kapasitesine sahiptir, yani. Bir kuruluşun yönetim ihtiyaçları için uzun süre ürün üretiminde, iş yaparken veya hizmet sunarken kullanılması amaçlanan, yani. 12 ayı aşan faydalı ömür veya 12 ayı aşan normal işletme döngüsü;
• işletmenin varlığı 12 ay içinde veya 12 ayı aşması durumunda normal faaliyet döngüsü içinde satmayı beklememesi;
• kuruluşun bu varlığa ilişkin hakları vardır (patentler, sertifikalar, diğer koruma belgeleri, entelektüel faaliyetin sonucuna veya kişiselleştirme aracına ilişkin münhasır hakkın yabancılaştırılmasına ilişkin bir anlaşma, münhasır hakkın anlaşma olmadan devredildiğini onaylayan belgeler) , vb.), kuruluşun diğer kişilerin varlığı kullanma erişimini sınırlayabilmesine dayanarak;
• Varlığın gerçek (başlangıç) maliyetinin güvenilir bir şekilde belirlenebilmesi.

Maddi olmayan duran varlıklar ne anlama gelir?

• bilim, edebiyat ve sanat eserleri;
• elektronik bilgisayarlar için programlar;
• icatlar;
• faydalı modeller;
• üreme başarıları;
• üretim sırları (know-how);
• ticari markalar ve hizmet markaları;
• bir işletmenin mülk kompleksi olarak (tamamı veya bir kısmı) satın alınmasıyla bağlantılı olarak ortaya çıkan ticari itibar.

Maddi olmayan duran varlıklara uygulanmaz

• Olumlu sonuç vermeyen, tamamlanmayan veya öngörülen şekilde resmileştirilmeyen Ar-Ge;
• entelektüel faaliyetin sonuçlarının ve eşdeğer bireyselleştirme araçlarının ifade edildiği şeyler (örneğin, üzerine kayıtlı programların bulunduğu CD'ler);
• tüzel kişiliğin oluşumuyla ilgili masraflar (organizasyon giderleri);
• kuruluş personelinin entelektüel ve ticari nitelikleri, nitelikleri ve çalışma yetenekleri.

Maddi olmayan varlıkların muhasebe ve mali tablolara yansıması

Maddi olmayan duran varlıklar: bir muhasebeci için ayrıntılar

• Maddi olmayan duran varlıkların muhasebesinin kontrol edilmesi

  ...: – kurumun maddi olmayan varlıklara ilişkin hakları belgelenmiştir; – kuruluşun tüm maddi olmayan varlıkları, maddi olmayan duran varlıkların muhasebesine yansıtılır. Bir maddi olmayan duran varlık yaratılması durumunda, yukarıda belirtilen giderlere ek olarak, maddi olmayan duran varlığın başlangıç ​​maliyetine ek olarak... maddi olmayan duran varlığın oluşturulmasında doğrudan kullanılan sabit kıymetler ve maddi olmayan duran varlıklar, başlangıç ​​maliyeti ...

• Maddi arama varlıklarının maddi olmayan varlıklar olarak yeniden sınıflandırılması

  ... Vakıftan "Maddi arama varlıklarının maddi olmayan varlıklara yeniden sınıflandırılması" "... Maddi arama varlıklarının maddi olmayan varlıklara yeniden sınıflandırılması" Sorunun açıklaması Kuruluş, kuruluşun maddi olmayan varlıklarına... arama varlıkları üretir. PBU 24'ün 26. Maddesi ... maddi olmayan duran varlığın değerinde muhasebeleştirilebilir (örneğin, tasfiye durumunda ... değerleme kuyuları, maddi olmayan duran varlığın bir parçası olarak yeniden sınıflandırılır (jeolojik bilgi / değerlendirme sonuçları ...)

• 174n Sayılı Talimatta Değişiklikler. Bütçe muhasebesi için yeni muhasebe girişleri

  Sabit varlıkların, maddi olmayan duran varlıkların, üretilmeyen varlıkların ve ticari işlemlerin değer düşüklüğü zararı... sabit varlıkların, maddi olmayan duran varlıkların, üretilmeyen varlıkların alınması üzerine: a) fonların, maddi olmayan duran varlıkların, üretilmeyen varlıkların transferi üzerine... varlıklar: a) sabit kıymet fonlarının, maddi olmayan duran varlıkların, üretilmeyenlerin transferi üzerine... yasaya uygun olarak kabul edilen sabit kıymetlerin, maddi olmayan varlıkların karşılıksız transferi...

• Ticari marka ve ticari marka: nasıl dikkate alınmalı?

  ... BMC'nin resmi web sitesinde yayınlanan “Maddi olmayan varlıkların tanınması için bir kriter olarak münhasır haklar” ... maddi olmayan duran varlığın oluşturulmasında doğrudan kullanılan maddi olmayan varlıklar; doğrudan raporlama yıllarıyla ilgili diğer giderler. Maddi olmayan duran varlığın amortisman tutarının yeniden değerleme tutarı üzerindeki aşan kısmı, kredilendirildi ... maddi olmayan duran varlıkların yeniden değerlemesi muhasebeye ayrı olarak yansıtılmalıdır. Maddi olmayan duran varlıkların amortismanı Maddi olmayan duran varlıkların maliyeti...

• Bir mağaza tasarımı geliştirmenin maliyetleri nasıl dikkate alınır?

  Bir nesnenin maddi olmayan duran varlık olarak muhasebeleştirilmesi, tek seferlik yedi... 12 aylık bir tamamlamayı gerektirir. Bir maddi olmayan duran varlığın tanınması için, şunu getirme yeteneğine sahip olmak gerekir: maddi olmayan duran varlığın kendisinin ve (veya) münhasır hakkın varlığını doğrulayan belgeler... bir maddi olmayan duran varlık nesnesinin faydalı ömrünün belirlenmesi, örneğin ilgili sözleşmelerde belirtildiği gibi gerçekleştirilecektir. Dönemi belirlenmesi mümkün olmayan maddi olmayan duran varlıklar için...

• Finansal olmayan varlıklar: düzeltilmiş muhasebe kayıtları

  250, 280 Maddi olmayan varlıklar Maddi olmayan varlıklarla yapılan işlemleri muhasebeleştirmek için hesaplar kullanılır... maddi olmayan varlıkları yansıtmak için analitik muhasebe hesapları: Maddi olmayan varlıklar - diğer taşınır mallar... Maddi olmayan varlıkların alınması ve elden çıkarılmasının kaydı da düzeltilir: İçeriği işlem... - 153 Envanter sırasında belirlenen maddi olmayan duran varlıklar için muhasebeleştirilmeyen aktifleştirme 0 ... sabit kıymetler, maddi olmayan duran varlıklar, üretilmeyen varlıklar, amortisman, ... hesaplarına ...

• KDV'siz varlık

  Sabit varlıklar ve maddi olmayan varlıklar, gelecekteki mülkiyet hakları dahil... sabit varlıklar ve maddi olmayan varlıklarla ilgili olarak - orantılı bir miktarda... sabit varlıklar ve maddi olmayan varlıklarla ilgili olarak - orantılı bir miktarda... birçok şirket, Maddi olmayan varlıkları aktif olarak kullanın. Maddi olmayan varlıklar, bir şirketin değerini artırmanıza olanak tanır... Kod, maddi olmayan bir varlığın ve malzeme taşıyıcısının satışı sorununu çözmez. Malzeme...

• Bütçe kurumları için 65n Sayılı Direktifte yapılan değişikliklerin gözden geçirilmesi

  Para kaynağı"; 320 “Maddi olmayan duran varlıkların değerindeki artış”; 330 “Değer artışı... maddi olmayan duran varlıkların satışından elde edilen gelirler de dahil olmak üzere maddi olmayan duran varlıkların elden çıkarılması, gelir... maddi olmayan duran varlıkların kıtlığı ile bağlantılar; Maddi olmayan varlıkların elden çıkarılmasına yönelik işlemler. Ayrıca şunları da not ediyoruz... "Maddi olmayan duran varlıkların amortismanı", bunların amortismanı sonucunda maddi olmayan duran varlıkların değerindeki azalma tutarını içerir; 422 “Maddi olmayan duran varlıklarda değer düşüklüğü”, göre...

• Birleşik Hesap Planı'ndaki değişiklikler ve kullanım talimatları
• 157n Sayılı Talimatta yapılan son değişiklikler

  Maddi olmayan varlıklara ilişkin münhasır (mülkiyet) hakları; maddi olmayan duran varlığın edinildiği aracı kuruluşa ödenen ücretler; bir kurum tarafından sözleşmelere uygun olarak bir maddi olmayan duran varlık oluştururken hizmetlerin sağlanması veya sağlanması için ödenen tutarlar (devlet (belediye)... bir maddi olmayan duran varlığın oluşturulmasında doğrudan kullanılan sabit varlıklar ve maddi olmayan duran varlıklar, başlangıç ​​maliyeti) Hangi...

• Finansal olmayan varlıkların muhasebeleştirilmesindeki yenilikler

  Sabit varlıklar (duran varlıklar), maddi olmayan varlıklar, üretilmeyen varlıklar (özellikle... maddi olmayan varlıkların nesneleri olarak kabul edilen entelektüel faaliyetler. Cari gelir... 190 15 Uluslar üstü kuruluşlardan, uluslararası kuruluşlardan ücretsiz olarak alınan maddi olmayan varlıklar... 15 Envanter sırasında tespit edilen maddi olmayan duran varlıklar için muhasebeleştirilmeyen aktifleştirilmiş 0 ... 10 199 15 Maddi olmayan varlıklar bir devlet kurumuna, devlete (belediye...

• Kuruluşların 2018 yılı yıllık mali tablolarının denetimi

  Fonlar (arazi dahil), maddi olmayan duran varlıklar veya diğer duran varlıklar. Şuna göre... maddi olmayan duran varlıklarda değer düşüklüğü PBU 14/2007 uyarınca, maddi olmayan varlıklar... maddi olmayan duran varlıkları değer düşüklüğü açısından test edebilir ve maddi olmayan varlıkların değer düşüklüğü nedeniyle... birikmiş zararlar nedeniyle maddi olmayan varlıkların değerindeki değişiklikleri hesaba katabilir. Maddi olmayan duran varlıklar,... duran varlıklar (sabit varlıklar, maddi olmayan duran varlıklar vb.), stoklar, ...'deki açıklamalarda açıklanmıştır.

• 157n Sayılı Talimatta önemli değişiklikler

  ...) maddi olmayan duran varlıkların nesnelerine ilişkin münhasır (mülkiyet) hakları - Maddi olmayan varlıkların nesnesinin edinildiği aracı kuruluşa ödenen ücretler - Kurum tarafından ... veya oluşturma sırasında hizmetlerin sağlanması için ödenen tutarlar sözleşmelere göre maddi olmayan duran varlık (devlet ( belediye) ... maddi olmayan duran varlığın oluşturulmasında doğrudan kullanılan sabit varlıklar ve maddi olmayan duran varlıklar, başlangıç ​​​​maliyeti ...

• AÜ web sitesini oluşturma ve sürdürme maliyetlerinin muhasebeleştirilmesi

  Muhasebe. Edinilen (oluşturulan) maddi olmayan duran varlıklar nesneleri (siteye ilişkin münhasır haklar) kabul edilir... Maddi olmayan duran varlıkların bir parçası olarak kaydedilen site, amortisman hesaplanarak silinir. ... kullanımının bir süresi vardır). Doğru bir şekilde belirlenmesi imkansız olan maddi olmayan varlıklar ... faydalı ömür, sınırsız faydalı ömre sahip maddi olmayan varlıklar olarak kabul edilir ... ve maddi olmayan duran varlıklar" Hesap kredisi 0 104 39 000 "Maddi olmayan duran varlığın amortismanı - ...

• 65n Sayılı Direktifte Değişiklikler. Bir muhasebeci neleri bilmeli?

  Para kaynağı"; 320 “Maddi olmayan duran varlıkların değerindeki artış”; 330 “Değer artışı... dahil: sabit kıymetler, maddi olmayan duran varlıklar, üretilmeyen varlıklar, malzeme stokları... maddi olmayan duran varlıklar”, maddi olmayan duran varlıkların satışından elde edilen gelirler de dahil olmak üzere, maddi olmayan duran varlıkların elden çıkarılmasından elde edilen gelirler yansıtılmaktadır. 422 numaralı alt madde "Maddi olmayan duran varlıkların amortismanı", değer düşüklüğü sonucu ortaya çıkan maddi olmayan duran varlıkların nesnesinde bulunan ekonomik... azalma miktarını ifade eder...

Maddi olmayan duran varlıkların alınması ve elden çıkarılmasına ilişkin muhasebe, bilanço hesabında gerçekleştirilir. 04 "NMA". Bir varlığın edinimi, kullanımı ve elden çıkarılmasıyla ilgili işlemlerin muhasebeye nasıl yansıdığına bakalım.

Maddi olmayan duran varlıkların teslim alınması ve elden çıkarılmasına ilişkin belgeler

Şirketin üretim sürecinde mülkün alındığına dair belgelenmiş kanıt kabul belgesidir f. Hayır. OS-1. Maddi olmayan varlıkların aktifleştirilmesine analitik bir muhasebe kartının hazırlanması eşlik eder f. No. NMA-1, her nesne hakkındaki bilgileri ve tasfiye veya elden çıkarma nedenlerini ayrı ayrı kaydeder.

Maddi olmayan varlıkların hareketinin kaydedilmesine ilişkin resmi öneriler henüz belirlenmemiştir, bu nedenle şirketler, mevcut düzenleyici yasal düzenlemelerin talimatlarına dayanarak, örneğin "Muhasebe Kanunu" gibi gerekli formları bağımsız olarak geliştirme hakkına sahiptir. varlığın kullanım süresini, maliyetini, amortisman oranlarını, kabul ve işletmeden çekilme tarihlerini vb. yansıtan zorunlu ayrıntıların belgede bulunması.

Amortismanın alınması ve maddi olmayan duran varlıkların elden çıkarılmasının muhasebeleştirilmesi esasına dayanmaktadır.

Bir varlığın mülkiyetinin devrini kaydederken özellikle dikkat edilmesi gerekir, çünkü patent yasasıyla korunan mülkün (örneğin bir buluş) elden çıkarılması haklarının kazanılması, Patent Departmanında uygun kayıtla lisans anlaşmaları ile onaylanmalıdır. Çoğu zaman, maddi olmayan varlıkların edinimi ve yaratılmasının muhasebeleştirilmesi, endüstriyel sırların ifşa edilmesini önlemek amacıyla bu tür mülklerin işletilmesi ve korunmasına ilişkin iç kuralları tanımlayan özel koruma biçimlerinin hazırlanmasını içerir.

Maddi olmayan duran varlıkların alınmasının muhasebeleştirilmesi

Aşağıdakiler maddi olmayan duran varlık girişleri olarak kabul edilir:

• satın almak;
• değişme;
• karşılıksız transfer;
• şirket içi veya üçüncü şahıslar tarafından bir varlığın yaratılması;
• Şirketin sermayesine katkı.

Maddi olmayan duran varlık yaratmanın maliyetleri hesaba yansıtılır. 08-5 “Maddi olmayan varlıkların edinimi.” Bu varlığın başlangıç ​​maliyetini oluştururken şirketin katlandığı tüm masrafları biriktirir. Maddi olmayan varlıkların işletmeye alınması hesabın borcuna kaydedilir. 04.

Maddi olmayan duran varlıkların muhasebe için kabulü: kayıtlar

Aşağıdaki muhasebe kayıtları her türlü maddi olmayan duran varlık edinimi için ortaktır:

• D/t 08-5 K/t 60, 70, 75-1, 76, 98-2 - maddi olmayan varlıkların edinimi veya üretimi ile ilgili bir dizi maliyet
• D/t 04 K/t 08-5 – varlık muhasebeye kabul edilir.

Maddi olmayan duran varlıkların yaratılması durumunda, maddi olmayan duran varlıkların alındığı aşağıdaki işlemlerle belgelenir:

• Maddi olmayan varlıkların maliyetinin oluşumunda yer alan D/t 08 K/t hesap - personel maaşları, Sosyal Sigorta Fonu'na katkılar, malzeme maliyeti, enerji vb. (70, 69, 76, 10, vb.) . Varlığın oluşturulması tamamlandıktan sonra değeri hesabın borcuna aktarılır. 04.

Maddi olmayan duran varlıkların şirketin kayıtlı sermayesindeki pay olarak alınmasının muhasebeleştirilmesi kayıtlara yansıtılmıştır:

• D/t 75 K/t 80 – kurucunun yönetim şirketindeki borcu;
• D/t 08 K/t 75 – bir varlığın işletmeye alınması;
• D/t 04 K/t 08 – maddi olmayan varlıkların işletmeye alınması;
• Bir varlık satın alırken, hesapta dikkate alınan KDV tahsil edilir. 19 “Edinilen varlıklara ilişkin KDV.”

Örnek

Şirket yazılımın haklarını satın aldı. Sözleşme bedeli 472.000 ruble idi. KDV 72.000 ruble. Bir uzmanla yapılan istişareler şirkete 29.500 rubleye mal oldu. (4.500 ruble KDV dahil) Bu durumda, maddi olmayan duran varlıkların tedarikçilerden alınması girişlere yansıtılır:

Operasyon			Toplam
Tedarikçi faturasının kabulü
Programın satın alınmasına ilişkin faturanın ödenmesi
Danışmanlık hizmetlerinin maliyeti
Konsültasyonlar için faturanın ödenmesi
KDV dahil (72.000 RUB + 4.500 RUB)
Devreye Alma (400.000 rub. + 25.000 rub.)

Maddi olmayan duran varlıkların ücretsiz olarak alınması, 98 “Gelir tomurcuğu” hesabını kullanacaktır. karşılıksız makbuzların bir alt hesabıyla "dönemler". Maddi olmayan duran varlıkların şirkete karşılıksız olarak alınması şu şekilde yansıtılmıştır:

• D/t 08 K/t 98

Aşınma ve yıpranma arttıkça amortisman tutarları hesabın borç kısmındaki nesnenin değerini azaltır. 98, kredi hesabına gider. 91, karın diğer gelirler kalemi altında muhasebeleştirilmesi anlamına gelir:

• D/t 98 K/t 91.

Maddi olmayan duran varlıkların elden çıkarılmasının muhasebeleştirilmesi

Çeşitli nedenlerle (gelir eksikliği, tamamen aşınma ve yıpranma veya satma ihtiyacı) kullanımı pratik olmayan maddi olmayan varlıkların maliyeti düşülmelidir. Bertaraf işlemine şirket yönetiminin ilgili talimatı eşlik eder. Elden çıkarma nedeni bir varlığın eskimesi ise, işletmede oluşturulan bir komisyon durumu analiz eder ve maddi olmayan duran varlıkların silinmesi için bir kanun hazırlar.

Kalıntı değeri olan bir varlık tasfiye edildiğinde, varlığın defter fiyatı ile arasındaki fark hesaba yazılır. 91, kaybı belirleme. Tamamen amortismana tabi tutulmuş bir nesne tasfiye halinde zarar yaratmaz.

Örnek

Başlangıç ​​maliyeti 100.000 ruble olan maddi olmayan duran varlık ahlaki açıdan geçerliliğini yitirmiştir ve tasfiye edilmesi gerekir. Tasfiye tarihine kadar tahakkuk eden amortisman tutarı 85.000 RUB tutarındadır. Maddi olmayan duran varlıkların elden çıkarılması aşağıdaki kayıtlarla belgelenir:

Maddi olmayan varlıklar satılabilir, devredilebilir, bedelsiz olarak devredilebilir veya diğer şirketlerin yetkili fonlarına aktarılabilir. Maddi ve maddi olmayan duran varlıkların satışından elde edilen gelirler 91 ve 99 numaralı işletme hesaplarına yansıtılmaktadır.

Örnek

Şirket, kendisine ait başlangıç ​​maliyeti 150.000 ruble olan bir varlığın kullanım hakkını satıyor. Tahakkuk eden amortisman - 100.000 ruble. Sözleşme kapsamındaki satın alma fiyatı 295.000 RUB'dur. (KDV dahil – 45.000 ruble). Maddi olmayan duran varlıkların satışı kayıtlıdır, ilanlar:

1 Ocak 2016'dan itibaren, gelir vergisi muhasebesi amacıyla amortismana tabi mülkler (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 25. Bölümünde belirtilen diğer koşullara tabi olarak) nesneleri (fikri faaliyet sonuçları ve diğer fikri mülkiyet nesneleri dahil) içerir, başlangıç ​​maliyeti 100.000 rubleyi aşan. Bu değişiklikler, 06/08/2015 tarihli ve 150-FZ sayılı Federal Kanun ile Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 256. maddesinin 1. paragrafında yapılmış olup, 01/01/2016 tarihinden itibaren işletmeye alınan amortismana tabi mülk nesneleri için geçerlidir.

Video “1C: Muhasebe 8” programının 3.0.43.235 versiyonunda yapılmıştır.

Maddi olmayan varlıklar (maddi olmayan varlıklar) için, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 256. Maddesinin 2. paragrafının 8. alt paragrafında belirtilen bir istisna olduğunu hatırlatırız: fikri faaliyet sonuçlarına ve diğer fikri mülkiyet nesnelerine ilişkin kazanılmış haklar; Bu hakların edinilmesine ilişkin sözleşme kapsamında, söz konusu hakların edinilmesine ilişkin sözleşmenin süresi boyunca periyodik ödemeler halinde ödeme yapılması gerekiyorsa amortismana tabi değildir.

Bu nedenle, münhasır hakların edinilmesine ilişkin anlaşma periyodik ödemelerde ödeme yapılmasını sağlamıyorsa ve nesnenin maliyeti 100.000 rubleyi aşarsa, amortisman hesaplanarak gider olarak yazılan maddi olmayan duran varlığın ilk maliyetini oluşturur. .

Maddi olmayan duran varlıkların başlangıç ​​​​maliyeti 100.000 ruble'yi geçmiyorsa, böyle bir nesne, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 256. Maddesinin 1. paragrafında belirtilen şartları karşılamadığı için amortismana tabi mülk olarak kabul edilmez. Bu tür maddi olmayan duran varlıkların edinimi için yapılan harcamalar, maddi olmayan duran varlıkların edinim döneminde bir zamanda üretim ve satışla ilgili diğer giderlere dahil edilir (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 264. maddesinin 26. maddesinin 26. paragrafı, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 264. maddesi, Rusya Federasyonu Mektubu). Rusya Maliye Bakanlığı, 31 Ağustos 2012 tarih ve 03-03-06/1 /450, Rusya Federal Vergi Dairesi, 24 Kasım 2011 N ED-4-3/19695@).

Aynı zamanda, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 272. maddesinin 1. fıkrasına göre giderler, işlem şartlarına göre ortaya çıktıkları raporlama (vergi) döneminde muhasebeleştirilir. İşlemin bu koşulları içermemesi ve gelir gider arasındaki ilişkinin açıkça tanımlanamaması veya dolaylı olarak belirlenememesi durumunda mükellef, giderleri bağımsız olarak dağıtır. Vergi amaçlı muhasebe politikasında vergi mükellefi, satın alma maliyetleri birkaç raporlama dönemiyle ilgili olan 100 bin ruble'ye kadar maddi olmayan varlıkların silinmesi için bir prosedür oluşturma hakkına sahiptir.

Maddi olmayan duran varlıkların muhasebeleştirilmesine gelince, “Maddi Olmayan Duran Varlıkların Muhasebesi” (PBU 14/2007) Muhasebe Yönetmeliğinde onaylanmıştır. Rusya Maliye Bakanlığı'nın 27 Aralık 2007 tarih ve 153n sayılı emriyle, bir nesnenin maddi olmayan duran varlık olarak tanınması için herhangi bir maliyet kriteri oluşturulmamıştır. Bir varlık, PBU 14/2007'nin 3. paragrafında öngörülen koşulların aynı anda karşılanması durumunda, bir kuruluş tarafından maddi olmayan duran varlık olarak muhasebeleştirilmek üzere kabul edilir. Belirli faydalı ömrü olan bir maddi olmayan duran varlığın maliyeti, faydalı ömrü boyunca amortisman tahakkuk ettirilerek geri ödenir (sınırsız faydalı ömrü olan maddi olmayan duran varlıklar için amortisman tahakkuk ettirilmez).

Programda, değeri 100.000 rubleye kadar olan maddi olmayan varlıkların muhasebeleştirilmesi prosedürü, yalnızca maliyetlerin vergi muhasebesi amacıyla giderlere dahil edilmesine ilişkin prosedürün seçiminde farklılık göstermektedir.

Maddi olmayan duran varlıkların muhasebe sisteminde muhasebeye kabulü aynı isimli bir belge ile kaydedilir. Faydalı ömür belirlendiyse sekmede Muhasebe bayrağın ayarlanması gerekiyor Amortismanı hesapla ve amortisman parametrelerini belirtin.

Yer imi Vergi muhasebesi Kullanıcı tarafından şu şekilde doldurulur:

• sahada Maliyetlerin giderlere dahil edilmesi prosedürü bir değer seçmeniz gerekiyor Muhasebeye kabul üzerine giderlere dahil edilme;
• sahada Giderleri kaydetme yöntemi rehberden Harcamaları yansıtmanın yolları 100.000 rubleye kadar olan nesnelerin satın alınmasına ilişkin masrafların bir kerede silineceği bir hesap ve maliyet analizi seçmeniz gerekir. Vergi muhasebesindeki bir nesne birden fazla raporlama döneminde silinirse, hesap 97 kullanılmalıdır.

Belirli bir faydalı ömre sahip maddi olmayan duran varlıklar, muhasebeye kabul edildikten sonraki aydan itibaren yalnızca muhasebede amortismana tabi tutulmaya başlanır. Rutin bir işlem gerçekleştirirken Maddi olmayan duran varlıkların amortismanı ve Ar-Ge harcamalarının silinmesi Amortisman tutarı için maliyet hesabının borcuna ve 05 “Maddi olmayan duran varlıkların amortismanı” hesabının alacak hesabına bir muhasebe girişi oluşturulur. Kuruluşun PBU 18/02'yi uygulaması durumunda, amortisman tutarındaki indirilebilir geçici fark muhasebeye yansıtılacaktır. Rutin işlemi tamamladıktan sonra Gelir vergisi hesaplaması BT aylık olarak geri ödenecektir.

Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 257. Maddesi hükümlerinin (8 Haziran 2015 tarih ve 150-FZ Federal Kanunu ile değiştirilen şekliyle) 1 Ocak 2016 tarihinden itibaren işletmeye alınan amortismana tabi mülkler için geçerli olduğunu hatırlatırız. Halihazırda vergi muhasebesi için kabul edilen maddi olmayan varlıklar bir kerede silinemez.